В уже далеком июне 2023 года Минфин утвердил новый перечень оффшоров (Приказ Минфина России от 05.06.2023 № 86н). Обновленный перечень значительно расширился – в нем оказалась 91 страна, в том числе те, которые до этого времени оффшорами не считались.
Перечень по приказу № 86н начал действовать с 1 июля 2023 года. Напомним, что при этом применять перечень необходимо:
- для освобождения от налогообложения прибыли КИК по абз. 3 п. 7 ст. 25.13-1 НК РФ;
- для корректировки прибыли КИК по пп. 3 п. 1.2 ст. 25.15 НК РФ;
- для определения налоговой базы по налогу на прибыль по абз. 3 пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ;
- для применения ставки по прибыли по пп. 1 или 1.1 п. 3 ст. 284 НК РФ.
А изменения в расчете налога в соответствии с налоговым законодательством должны вступать в силу не ранее следующего налогового периода. Для налога на прибыль таким периодом является год.
Поэтому Минфин, реагируя на вопросы налогоплательщиков (да и налоговиков), выпустил письмо от 01.11.2023 № 03-08-13/104225, в котором сообщил, что в том, что касается новых стран, попавших в перечень, действующий с 01.07.2023, до конца 2023 года следует применять старый порядок при расчете налогов. То есть, не учитывать такие страны как входящие в перечень оффшоров.
Начинать учитывать все страны из перечня по приказу № 86н при расчете налога на прибыль нужно с нового года, с 01.01.2024.
Но к новому году Минфин подготовил новый перечень оффшоров! НПА по проекту Минфина от 28.12.2023 тоже должен вступить в силу с 1 января 2024 года. Более того, в нем конкретизирован период, на который распространяется действие нового перечня – 2024-2026 года.
Отметим, что по состоянию на 1 января 2024 года новый перечень находился еще в стадии проекта. То есть, приниматься он будет задним числом.
Отличительной особенностью нового перечня (от 28 декабря 2023) стало его заметное сокращение. В нем осталось всего 40 стран вместо 91. И оказались исключены в основном как раз «спорные» страны – те, которые вновь ввели в перечень в июне 2023-го, и для которых было сделано исключение по порядку расчета налога на прибыль до конца 2023 года по письму № 03-08-13/104225.
Получается, что такие страны как Австралия, Великобритания, Канада и т.д. просто «побыли» в перечне вторую половину 2023 года, не влияя на налогообложение, и по новому перечню будут обратно исключены.
Но, учитывая ситуацию, остается вопрос - на какой же перечень ориентироваться в январе 2024 года? Формально, ведь, вступит в силу тот, что по июньскому приказу №86н и с пояснениями по письму № 03-08-13/104225. До тех пор, пока не будет официально утвержден новый перечень от 28 декабря 2023-го и не будут (надеемся на это) даны соответствующие пояснения Минфином.
Есть риск возникновения спорных ситуаций с суммами, которые будут получены в промежутке между утверждением нового декабрьского перечня и формальным действием старого перечня от июня 2023 года.
В таких обстоятельствах самым оптимальным будет минимизировать количество операций, влияющих на расчет налога на прибыль, в этом периоде.
Если же операции, отвечающие формальным признакам для нового порядка расчета налога с учетом приказа №86н, все же будут проведены, то, в отсутствие общих разъяснений Минфина или ФНС, рекомендуем обращаться за индивидуальными. Задавать конкретный вопрос и получать конкретный ответ. И следовать тому, что ответят специалисты из ведомств.
