В целях кадрового обеспечения учреждения здравоохранения и образования заключают договоры на целевое обучение будущего сотрудника. В договоре на время обучения может быть установлена ежемесячная стипендия от будущего работодателя. Нужно ли удерживать из стипендии НДФЛ и начислять страховые взносы?
Ответ: По общему правилу НДФЛ из стипендии не удерживается, однако, если выплаты учащимся и студентам представляют собой не государственные и не именные стипендии, а другие стимулирующие выплаты или меры поддержки, НДФЛ начисляйте в общем порядке. Стипендии и другие выплаты обучающимся не облагают обязательными страховыми взносами, а также взносами на травматизм.
Нормативная база: согласно ч. 1 ст. 56 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ "Об образовании в Российской Федерации" для того, чтобы направить гражданина на целевое обучение по программе высшего образования, нужно заключить договор о целевом обучении. Сторонами в этом договоре наряду с организацией и сотрудником может быть образовательная организация: такие правила установлены ч. 3 ст. 56 указанного Закона.
В указанном договоре прописываются обязанности организации, направляющей на целевое обучение, и гражданина. Например, меры социальной поддержки будущего сотрудника со стороны организации во время обучения и обязательства по трудоустройству после него.
Условия предоставления мер поддержки так же прописывает заказчик в договоре о целевом обучении. Согласно п. 6(1) Постановления Правительства РФ от 13.10.2020 № 1681 влияние успеваемости на предоставление мер поддержки устанавливается по соглашению сторон. Если стороны пришли к такому соглашению, то кроме договора для начисления стипендии разрабатывается порядок отслеживания и первичный документ, характеризующий успеваемость.
По общему правилу НДФЛ из стипендии не удерживается, однако если выплаты учащимся и студентам представляют собой не государственные и не именные стипендии, а другие стимулирующие выплаты или меры поддержки, НДФЛ начисляется в общем порядке. Такие выводы подтверждает Письмо Минфина России от 20.05.2022 N 03-04-09/47010. Например, если будущий сотрудник, имеет соответствующую успеваемость и получает государственную стипендию в медицинском колледже из стипендиального фонда, то она не облагается налогом на доходы физических лиц. Стипендия от будущего работодателя, оплачиваемая в качестве дополнительного стимулирования, не попадает под ст. 217 НК РФ и не подлежит освобождению от налогообложения.
Исходя из п. 1 ст. 420 НК, ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ страховые взносы начисляются на выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предмет которых – выполнение работ, оказание услуг и прочее. Такие договора между студентом и учреждением не заключают. Следовательно, облагать страховыми взносами выплаты обучающемуся не нужно.