Суть спора
Общество признали банкротом, в отношении него открыли конкурсное производство. В рамках процедуры банкротства ряд сделок по продаже имущества Общества признали недействительными. Суд обязал покупателей вернуть имущество, Общество — восстановить задолженность перед покупателями.
Для этого Общество выставило покупателям имущества корректировочные счета-фактуры на уменьшение произведенной реализации.
На основании этих счетов-фактур Общество представило в ФНС уточненную налоговую декларацию по НДС за I квартал 2020 года и запросила возместить из бюджета сумму НДС.
После камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации ФНС отказалась возмещать заявителю НДС, составила в отношении него акт и решила доначислить НДС, штраф, пени.
Общество обратилось в суд с заявлением, чтобы признать решение ФНС недействительным.
Позиции судов
Суд первой инстанции поддержал позицию ФНС. Налогоплательщик может в течение года после возврата имущества реализовать право на налоговые вычеты по НДС, которые заявлены из-за признания сделок недействительными. Уточненную налоговую декларацию представили в ФНС позже этого срока.
Суды апелляционной и кассационной инстанции поддержали позицию Общества. Действующее законодательство прямо не предусматривает, как нужно исчислять НДС, когда сделку признали недействительной. Налогоплательщик мог заявить налоговые вычеты в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для их использования.
Общество не пропустило указанный срок и не нарушило интересы бюджета, так как оно изначально уплатило НДС в размере, заявленном к возмещению.
Комментарий эксперта
Признание сделки недействительной означает, что реализация имущества не состоялась и оснований, чтобы внести соответствующую сумму налога в бюджет, больше нет (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Налогоплательщик, в отношении которого применили последствия недействительности сделки, может требовать уменьшить суммы НДС из-за отсутствия объекта налогообложения (пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ).
Это право налогоплательщика не вызывает сомнения. Но на практике вопрос о том, в какой срок налогоплательщик может воспользоваться таким правом, — спорный. Есть две позиции:
•НК РФ прямо не устанавливает, как корректировать суммы НДС, если сделку признали недействительной. Налогоплательщик может заявить налоговые вычеты в течение трех лет с момента, определяемого налоговым периодом, когда выполнены все условия для использования вычетов (Постановление АС Поволжского округа от 03.10.2023 по делу № А72-15872/2022). Налогоплательщик может отразить налоговые вычеты в налоговой декларации за любой из налоговых периодов в пределах этого срока. При этом он может реализовать право на вычет налога только в пределах установленного пунктом 2 статьи 173 НК РФ срока, независимо от того, какая разница образуется в результате применения налоговых вычетов. Она может быть положительной — сумма налога к возмещению — или отрицательной — сумма налога к уплате в бюджет (пп. 27, 28 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33). •Согласно официальным разъяснениям продавец товаров производит вычеты в полном объеме после того, как отразит в учете корректировки из-за возврата товаров, работ, услуг или отказа от них. Это возможно в течение года с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина РФ от 09.09.2019 № 03-03-07/69376, письмо ФНС РФ от 06.05.2015 № СА-4-3/7819@).
Есть аналогичная судебная практика по вопросу (Постановление АС Волго-Вятского округа от 31.01.2020 по делу № А82-8702/2019).
Учитывая неоднозначность судебной и правоприменительной практики, продавцу, который реализовал товар, целесообразно:
- если сделку признают недействительной, получить налоговый вычет в течение года с момента возврата товара;
- если год уже прошел, попробовать получить вычет в течение трех лет с момента возврата товара, ссылаясь на указанную выше судебную практику по вопросу.
