С 1 марта 2022 года в России возник новый финансовый инструмент — личные фонды. Это аналог иностранных трастов. А с 1 января 2024 года начнёт действовать Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ, который вводит налоговые преференции для владельцев личных фондов. Рассмотрим, какие преимущества и особенности есть у этого инструмента.
Личный фонд защищает имущество от дробления и кредиторов
Личный фонд — это некоммерческая унитарная организация, учреждённая при жизни гражданином или супругами, а также после смерти (наследственный фонд) нотариусом по завещанию. Стоимость имущества при создании фонда должна составлять от 100 млн ₽.
Личный фонд создают, чтобы сохранить имущество целиком, например бизнес — без дробления активов, либо чтобы обособить активы от возможных кредитных рисков предпринимательской деятельности.
Особенности личного фонда:
- Из личного фонда не выделяют обязательные доли. По ст. 1149 ГК РФ, при наследовании выделяют обязательную долю несовершеннолетних детей и нетрудоспособных родителей. Независимо от завещания, они получают не менее половины того, что им причиталось бы по закону. Например, если активы — это 100% акций, и они завещаны одному наследнику, а другого имущества нет, родителям-пенсионерам и несовершеннолетним детям выделят их обязательную долю из завещанного имущества. Личный фонд — единственный в России способ обойти это правило.
- Имущество фонда обособлено от учредителя. Например, активы — это объекты недвижимости под завод, которые сдаются в аренду действующему предприятию. Задача — сохранить комплекс объектом, не раздробив между наследниками. Чтобы гарантированно владеть имуществом и защитить его от рисков бизнеса, можно создать личный фонд. Если возникнут риски банкротства, взысканий, то имущество, которое обособлено в личный фонд, останется свободным от взыскания. Единственное ограничение: в течение 3 лет с момента создания фонда он несёт субсидиарную ответственность по долгам учредителя. В исключительных случаях суд может продлить этот срок до 5 лет. Но через 5 лет после создания фонда имущество полностью освобождается от всех рисков взыскания по долгам учредителя.
- Фонд может управлять бизнесом. Например, никто из наследников не имеет представления, как дальше вести бизнес. Тогда можно создать личный фонд, который будет владеть долями в бизнесе. Вести его будет управленческая команда, а грамотные аудиторы фонда смогут отследить, как работает бизнес. Фонд как собственник будет получать дивиденды, и эти дивиденды будут переходить выгодоприобретателям. Выгодоприобретателем может быть любое лицо, кроме коммерческих юридических лиц.
- Права выгодоприобретателя не могут переходить к другим лицам, в том числе наследникам. Поэтому важно в правилах управления фондом прописать, каким образом определяются выгодоприобретатели. Если этого не сделать, то после смерти выгодоприобретателей их права никому не перейдут.
- На права выгодоприобретателя личного фонда не может быть обращено взыскание по обязательствам выгодоприобретателя. Например, у наследников плохие кредитные истории, потенциальные банкротства, в таком случае личный фонд обеспечит им гарантированный доход, который не отнимут кредиторы.
Имущество фонда обособляется не сразу, а учредитель не может сам управлять фондом
Несмотря на все преимущества этого инструмента, на 6 октября 2023 года в ЕГРЮЛ было зарегистрировано только 11 личных фондов. Причиной тому ряд нюансов:
- Обособление имущества фонда происходит не сразу, а через 3-5 лет.
- Учредитель фонда и выгодоприобретатели не могут быть членами исполнительного органа, то есть руководителем личного фонда должен быть посторонний человек, а в России не развит профессиональный топ-менеджмент. Однако, возможно создание высшего коллегиального органа и попечительского совета, куда учредитель и выгодоприобретатели могут войти. А в уставе фонда можно предусмотреть сделки, которые требуют одобрения совета.
Также остаётся открытым вопрос, вправе ли личный фонд заниматься предпринимательской деятельностью, в том числе путём создания дочерних обществ.
💡 Читайте также: Дивиденды, зарплата или премия — как выгоднее выплачивать большие суммы собственнику-директору
Личный фонд — налоговая гавань?
С 2024 года для личных фондов предусмотрены определённые налоговые льготы.
1. НДФЛ
В соответствии с п. 18.2. ст. 217 НК РФ, освобождаются от налогообложения доходы в денежной или натуральной формах, полученные от личного фонда:
- учредителем этого личного фонда,
- его супругом / супругой,
- детьми (в том числе усыновленными),
- родителями (в том числе усыновителями),
- дедушкой, бабушкой,
- внуками,
- полнородными или неполнородными братьями и сёстрами.
Важное условие: получатели доходов должны быть налоговыми резидентами Российской Федерации.
При продаже имущества и имущественных прав, полученных от личного фонда, физическое лицо может учесть в расходах документально подтвержденные расходы личного фонда или его учредителя на приобретение этого имущества и имущественных прав (п. 13 ст. 214.1, пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Если учредитель продаёт полученное от личного фонда имущество, кроме недвижимости, то срок владения считается с даты приобретения в собственность такого имущества личным фондом. А в случае, когда учредитель сам передал в личный фонд имущество, выставленное на продажу, в срок владения включаются период нахождения имущества в собственности налогоплательщика до передачи в личный фонд, срок нахождения в собственности личного фонда и срок нахождения в собственности учредителя после получения от личного фонда (изменение в п. 17.1 ст. 217 НК РФ). Такие же правила действуют для акций (изменение в п. 17.2, 17.2-1 ст. 217 НК РФ).
2. Налог на прибыль
В соответствии с пунктами 1, 2 ст. 284.12 НК РФ (норма введена Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ) личные фонды применяют сниженную налоговую ставку в размере 15%, если за отчётный период более 90% общей суммы доходов личного фонда составляют следующие доходы:
- дивиденды;
- доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
- процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации;
- доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;
- доходы по операциям с производными финансовыми инструментами;
- доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паёв паевых инвестиционных фондов;
- доходы от реализации недвижимого имущества;
- доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества, за исключением доходов от предоставления в аренду или субаренду морских судов, судов смешанного плавания или воздушных судов и (или) транспортных средств; от предоставления в аренду или субаренду подземных хранилищ газа и трубопроводов, используемых для транспортировки углеводородов.
Важный нюанс: налог на прибыль личных фондов, полученную в виде дивидендов, всегда рассчитывается по ставке 15% (пп. 1.4 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Личный фонд может применять упрощённую систему налогообложения, но по налогу на УСН преимуществ не предусмотрено.
Так как личный фонд — это некоммерческая организация, получение имущества от учредителя освобождается от налога на прибыль на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ. Если личный фонд применяет УСН, то налога тоже не будет (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ). Другие лица, кроме учредителя, не могут безвозмездно передавать имущество в личный фонд.
3. Налог на имущество
Если налоговая база в отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест, которые принадлежат личному фонду на праве собственности, определяется как их кадастровая стоимость, и стоимость каждого из объектов не превышает 300 млн ₽, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 0,3% (п. 1.2. ст. 380 НК РФ).
4. НДС
Передача имущества от личного фонда к выгодоприобретателям с 1 октября 2023 года не облагается НДС (пп. 24 п. 2 ст. 146 НК РФ). Однако если это имущество ранее приобреталось с НДС, то НДС, ранее принятый к вычету, надо будет восстановить. Например, передача имущества участнику ООО при выходе или ликвидации ООО в пределах первоначального вклада тоже не является объектом обложения НДС, но ранее принятый НДС надо восстанавливать (Определении ВАС РФ от 18.11.2009 N ВАС-14696/09).
Резюме
Появившиеся в российском законодательстве личные фонды являются инструментом планирования наследования. Кроме того, с начала 2024 года для них будут действовать налоговые преимущества. Это особенно актуально в связи с тем, что Госдума РФ обсуждает введение прогрессивной шкалы НДФЛ, максимальная ставка по которой может составить 35%.
В статье использованы материалы Светланы Корабель, управляющего партнёра юридической компании «ЮС КОГЕНС», представленные на вебинаре АКГ «Капитал» «Личные фонды — новая налоговая гавань для богатых в РФ».
