Знать как исчисляются сроки давности взыскания налогов, чтобы иметь возможность воспользоваться этим.
Для того чтобы узнать новые сроки давности взыскания налоговой задолженности для граждан, нужно познакомится и с новыми понятиями, появившимися в Налоговом кодексе с наступлением 2023 года.
ЕНС (единый налоговый счет) – это специальный счет налогоплательщика, открытый в Казначействе, на котором учитываются денежные средства ЕНП (Единый налоговый платеж) и совокупная обязанность по уплате сумм налогов и сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов.
На ЕНС (Единый налоговый счёт) отражается сумма задолженностей, которую формирует ИФНС. Для расчёта ИФНС суммирует обязательные платежи налогоплательщика и вычитает из полученной суммы то, что уже оплачено. ЕНС предназначен, чтобы объединить определенную часть налогов, в одном счёте.
Далее можно цитировать новую редакцию Налогового кодекса, но это будет очень сложно и скучно читать.
Законодатель как будто специально старается формулировать налоговое законодательство не простым и понятным языком, а «словесными нагромождениями», порой с неоднозначным толкованием их смысла.
Если же упростить законодательный язык, то формулу исчисления срока давности (ст. 48 Налогового кодекса) для принудительного взыскания с гражданина в судебном порядке налоговой задолженности можно представить в следующем виде:
следующий рабочий день, который следует за последним днём периода для уплаты налога (как правило, это 2 декабря), + три календарных месяца (срок выставления налогового Требования) + срок для добровольного удовлетворения Требования налогового органа (по умолчанию восемь рабочих дней) + шесть месяцев на подачу заявления в мировой суд+ 6 месяцев на подачу административного искового заявления, с момента отмены судебного приказа, предыдущего суда.
Именно в течение этого периода времени налоговый орган имеет право обратиться в суд с административным исковым заявлением к гражданину о взыскании недоимки.
Как видно из приведенной выше формулы в Налоговом кодексе РФ предусмотрены различные сроки, из которых складывается общий срок давности взыскания налоговой задолженности гражданина. Это:
- срок на подачу и удовлетворения налогового Требования об оплате возникшей недоимки (три месяца+ 8 дней);
- срок на подачу заявления о выдаче судебного приказа для должника, после истечения срока в налоговом Требовании, если общая сумма долга превысила 10 000 рублей (6 месяцев);
- срок на предъявление административного иска в суд, после отмены судебного приказа (6 месяцев).
Существует также срок давности на взыскание налоговых санкций (штрафов) в 3 года, с момента нарушения налогового законодательства.
Рассмотрим новую процедуру взыскания недоимки, предусмотренную Налоговым кодексом РФ.
Если на ЕНС будет числиться отрицательное сальдо, налогоплательщик получит от ИФНС требование об уплате задолженности (это и будет извещением налогоплательщика о задолженности).
По общему правилу, срок оплаты по налогам на транспорт, недвижимость и землю за предыдущий год, установлен до 1 декабря текущего года.
Если не оплатить налоги в этот срок, со 2 декабря текущего года возникает просрочка. С этого момента гражданин нарушил обязательство по уплате налога и возникает основание для начисления пени.
Для возникновения права у налоговой инспекции на подачу иска или заявления на судебный приказ, ИФНС сначала обязана направить налоговое Требование налогоплательщику. Правила направления налоговых Требований для граждан установлены ст. 70 НК РФ.
Согласно ст. 70 НК РФ, налоговое Требование направляют гражданам, при отрицательном сальдо в течение 3 месяцев после возникновения недоимки на сумму от 3 000 рублей, а при отрицательном сальдо до 3 тысяч рублей в течение 1 года.
В налоговом Требовании содержится информация о долге, и о сроке его оплаты. Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ, когда срок оплаты долга не указан, заплатить необходимо в течение 8 рабочих дней.
Факт неоплаты задолженности, указанной в налоговом Требовании, влечет возникновение права у ИФНС на подачу заявления о взыскании в суд, в соответствии с п.1 ст.48 НК РФ.
При этом Инспекция ограничена сроком давности в шесть месяцев, для подачи заявления в суд, на вынесение судебного приказа о взыскании. Обычно, ИФНС обращается в мировой суд за судебным приказом, поскольку это проще, чем взыскание по иску.
Если должник подачей своего возражения на приказ отменяет его, то после этого ИФНС вправе подать уже административное исковое заявление в суд, в течение 6 месяцев, с момента вынесения мировым судом Определения об отмене, судебного приказа.
Что будет, если Инспекция пропустит срок направления налогового Требования? Может ли это удлинить срок давности взыскания недоимки?
В любом случае пропуск ИФНС срока направления налогового Требования не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налоговых платежей. Таким образом, не может осуществляться принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 479-О-О).
Что будет, если Инспекция пропустит шестимесячный срок на подачу административного иска в суд?
Суд, рассматривая административный иск по правилам главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обязан проверять соблюдение налоговым органом срока обращения в суд. Пропуск такого срока является однозначным основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления налогового органа (кассационное определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 12.05.2022 № 88а-9800/2022).
Однако согласно ст. 286 КАС РФ налоговые органы вправе обратиться в суд с административным иском о взыскании недоимки с граждан, и по истечении сроков, определенных ст. 48 НК РФ. При этом, пропущенный по уважительной причине, срок подачи иска о взыскании, может быть судом восстановлен.
Таким образом, суд может восстановить пропущенный ИФНС срок, только по уважительным причинам. Примерами таких причин могут быть, отсутствие сведений о налогоплательщике, его уклонение от получения требований и т.п.
Конечно же для восстановления срока в суде Инспекция обязана доказать уважительные причины пропуска этого срока.
Законодательством не установлено конкретного и ограниченного перечня уважительных причин пропуска сроков налоговым органом для обращения в суд, но п. 60 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 предусматривает, что не могут быть признаны уважительными следующие причины:
- необходимость согласования с вышестоящим органом и иными лицами вопроса о подаче налоговым органом в суд соответствующего заявления;
- нахождение представителя налогового органа в командировке или отпуске;
- кадровые перестановки, смена руководителя налогового органа и его нахождение в командировке или отпуске;
- иные внутренние организационные причины.
В случае отказа судом ИФНС во взыскании, долги автоматически не списываются. Решение о признании задолженности безнадежной принимает ИФНС, в соответствии со ст.59 НК. В которой одним из оснований является принятие судом акта, в котором ИФНС утрачивает возможность взыскания в связи с истечением установленного срока, в том числе в виде Определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи административного иска.
Ставьте лайки, подписывайтесь на мой канал, пишите комментарии, если у Вас возникают вопросы по этой статье, постараюсь ответить.
