Обязательства в бюджете

Многих экономистов, только-только пришедших на работу в бюджетную организацию пугают такие слова как обязательства, бюджетные обязательства, принятые обязательства. А если ещё кто-то скажет про форму 738, то хочется сразу схватиться за голову и убежать вдаль. В этой статье я расскажу, что означают эти термины, какими документами нужно руководствоваться и что делать на практике.

Законодательные основы

Основным нормативным документом, в котором отражен весь процесс санкционирования расходов, т.е. отражения обязательств в бухгалтерском учете бюджетного учреждения, является Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157-н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учёта для органов государственной власти...". В нём даны разъяснения о типах обязательств и о порядке их отражения на "пятисотых счетах".

Основные определения

Давайте определимся с типами бюджетных обязательств.

1. Принимаемые обязательства. Это самый первый из всех типов обязательств, которые могут возникать у учреждения. Принимаемые обязательства возникают в момент размещения заявки на закупку с использованием конкурентных процедур (аукцион, конкурс, запрос котировок, запрос предложений). Если учреждение заключает договор с единственным поставщиком без проведения конкурентных процедур данный тип обязательств не возникает, но об этом я рассажу чуть позже. Сумма принимаемых обязательств определяется начальной максимальной ценой контракта (НМЦК). Например, в ходе исследования рынка или запроса коммерческих предложений выяснилось, что цена товаров (работ, услуг) составляет 100 000,00 рублей. Учреждение размещает в единой информационной системе в сфере закупок (ЕИС) извещение о проведении конкурентной процедуры, в котором указывает, что готова приобрести определенный товар на общую сумму 100 тысяч. В момент размещения извещения у организации возникают принимаемые обязательства в размере 100 000,00 рублей.
2. Обязательства (Принятые обязательства). Данный тип обязательств возникает у учреждения в момент подписания договора. Другими словами, в момент подписания договора организация принимает на себя обязательства оплатить товар (работу, услугу). Если организация заключает договор напрямую с единственным поставщиком, то принимаемых обязательств у неё не будет, а сразу возникнут принятые обязательства. Например, учреждению необходимо заключить договор теплоснабжения на год. В населенном пункте, в котором находится учреждение, есть только один поставщик тепловой энергии. Учреждение заключает с ресурсоснабжающей организацией договор на 1 000 000,00 рублей. В момент подписания договора у учреждения возникают принятые обязательства в размере 1 000 000,00 рублей.
3. Денежные обязательства. Этот тип обязательств возникает в тот момент, когда с поставщиком подписан акт о передаче товара (товарная накладная) или о выполнении работ (оказании услуг), т.е. в тот момент, когда учреждение принимает на себя обязательства об оплате товаров (работ, услуг). Например, в рамках договора теплоснабжения ресурсоснабжающей организацией выставлен акт за январь на сумму 150 000,00 рублей. В момент подписания акта у учреждения возникают денежные обязательства в размере 150 000,00 рублей. Денежные обязательства возникают не только в момент подписания акта. Авансовые платежи по договору также влекут за собой возникновение денежных обязательств, хотя при этом акты о поставке товара или выполнении работ (оказании услуг) ещё не подписаны. Например, учреждение заключило договор на поставку товара на сумму 100 000,00 рублей. В договоре прописано, что оплата происходит двумя частями: аванс в размере 30% от суммы в течение 10 дней с даты заключения договора и окончательная оплата по факту поставки товара. Таким образом, у учреждения возникают денежные обязательства в размере 30 000,00 рублей (при этом дата возникновения авансовых денежных обязательств = дата заключения договора + 10 дней, но не позднее фактической даты уплаты аванса). При подписании товарной накладной у учреждения возникают денежные обязательства в размере 70 000,00 рублей.

Смысл обязательств простым языком

Обязательства и их отражение в учёте являются важной частью в работе экономиста бюджетной организации. Напомню, что основным документом, являющимся результатом работы экономического блока, является план финансово-хозяйственной деятельности (ПФХД). Отражение обязательств позволяет экономисту отследить, на какую сумму можно ещё заключить договоры по каждой статье КОСГУ.

Поясню на примере. Предположим, в ПФХД по статье "Услуги связи" запланирована сумма 1 000 000,00 рублей. Учреждение размещает извещение о закупке услуг телефонной связи на сумму 300 000,00 рублей. Отражая принимаемое денежное обязательство мы "резервируем" часть денег под эти нужды и при анализе исполнения ПФХД понимаем, что можем заключить договоров по данной статье максимум на 700 000,00 рублей (без изменения Плана). Далее предположим, что по результатам конкурентной закупки заключен договор на 240 000,00 рублей. Когда экономист отражает принятое обязательство на эту сумму, он "возвращает" 60 000,00 из "резерва" и при анализе становится понятно, что по данной статье можно заключить договоры на сумму не более 760 000,00 рублей (без изменения Плана).

Отражение денежных обязательств в учёте преследует две цели. Во-первых, на основании анализа приняты и денежных обязательств экономист понимает какая сумма осталась по договору. Во-вторых, в результате анализа денежных обязательств и фактических расходов становится понятен размер кредиторской задолженности.

Продолжим наш пример про телефонную связь. Предположим, что по условиям договора ежемесячный платеж составляет 20 000,00 рублей. Спустя 6 месяцев с даты заключения договора экономист решил проанализировать исполнение по нему. В результате анализа выяснилось, что размер денежных обязательств по договору составляет 80 000,00 рублей. На основании этого экономист сделал вывод о том, что от поставщика получены документы лишь за 4 месяца. Далее экономист проанализировал денежные обязательства и фактическую оплату и обнаружил, что из 80 000,00 рублей оплачено только 20 000,00, а кредиторская задолженность составила 60 000,00 рублей.

Результаты анализа позволили выявить две проблемы: непоступление первичной документации и задержку в оплате.

Отражение в бухгалтерском учете (проводки)

Рассмотрим проводки, которые формируются по всем типам обязательств.

1. Учреждением размещено извещение о проведении конкурентной процедуры по закупке товаров с начальной максимальной ценой контракта 100 000,00 рублей.

Дт 506.10 - Кт 502.17 - 100 000,00

2. Заключен контракт на сумму 80 000,00

Дт 502.17 - Кт 502.11 - 80 000,00

3. Отражена экономия по итогам конкурентной процедуры

Дт 502.17 - Кт 506.10 - 20 000,00

Спасибо всем, кто дочитал статью до конца!

Подписывайтесь на мой канал, я планирую и дальше писать статьи о работе экономиста в бюджете. Пишите комментарии и задавайте вопросы. Возможно, осталось что-то, что я не осветил в данной статье.