Что такое отложенные налоговые обязательства и как их учитывать

Понятие ОНО

Много трудностей возникает с самим определением отложенные налоговые обязательства. Что это простыми словами?

ОНО возникают из-за того, что правила учета доходов и расходов для определения базы по налогу на прибыль в бухгалтерском и налоговом законодательстве различаются. В результате возникает разница между так называемой бухгалтерской прибылью и налогооблагаемой прибылью. Для постепенного выравнивания этого различия в последующих периодах и формируются ОНО.

Итак, отложенные налоговые обязательства – это величина налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в последующие налоговые периоды. ОНО появляется, когда бухгалтерская прибыль превышает налоговую, и эта разница носит временный характер.

Как провести инвентаризацию отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, подробно разъяснили эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе, получите пробный демодоступ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Причины возникновения ОНО

Как уже говорилось выше, отложенное налоговое обязательство возникает из-за разных норм учета в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Это вполне естественное явление. ПБУ 18/02 обязывает всех субъектов хозяйствования вести учет таких постоянных и временных разниц. Исключение – организации, практикующие упрощенные варианты учета.

Расхождения могут носить постоянный либо временный характер:

• постоянные разницы формируются из-за отличий в том, что признается доходом либо расходом для целей бухгалтерского и налогового учета;
• временные разницы обусловлены разными подходами к моменту признания дохода либо расхода.

Пример постоянного налогового обязательства – передача имущества другой компании в качестве вклада в уставный капитал. В бухгалтерском учете это признается расходом. Для целей же налогового учета такая безвозмездная передача расходом не признается, и сумма переданного имущества не уменьшит налог на прибыль ни в текущем, ни в последующих периодах.

Пример временной разницы – более раннее признание дохода в бухгалтерском учете. Предположим, заключен контракт, оплата по нему в бухучете признается сразу же в составе доходов. Но на счета средства еще не перечислены, так что доходом для целей налогового учета эта сумма быть признана не может. Она увеличит базу в следующем периоде, когда покупатель переведет деньги на счет продавца.

ОНО – это именно временные разницы, которые приведут к росту суммы налога на прибыль уже в следующих периодах.

Среди конкретных причин, чаще всего приводящих к формированию ОНО, можно назвать следующие:

• разные варианты учета амортизации по правилам бухгалтерского и налогового законодательства;
• признание выручки в бухгалтерском учете в момент свершения факта хозяйственной деятельности, а в налоговом – только в момент поступления денег на счет;
• более раннее признание расхода в налоговом учете;
• различный учет кредитных процентов при формировании бухгалтерской и налоговой прибылей и т.д.

Учет ОНО

Порядок учета ОНО подробно прописан в ПБУ 18/02. Цель отслеживания временных разниц – обеспечение полноты и непрерывности учета, то есть соблюдение одного из фундаментальных принципов учета.

Расхождение, формирующее ОНО, считается как разница между бухгалтерской и налоговой прибылью (она должна быть положительной, то есть БП > НП).

Рассчитываются отложенные налоговые активы так: размер расхождения умножается на ставку налога на прибыль (в 2023 году это 20%).

Приведем пример. Предположим, что накопленная амортизация основных фондов по данным бухгалтерского учета составила 4 млн рублей, а по данным налогового учета – 6 млн рублей. Размер разницы, таким образом, равен 2 000 000 рублей (6 000 000 рублей – 4 000 000 рублей). Ставка налога на прибыль – 20%. Соответственно, величина ОНО считается так: 2 000 000 Х20% = 400 000 рублей.

В бухгалтерском балансе для отражения ОНО предусмотрена строка 1420, в Отчете о прибылях и убытках ОНО отражается по строке 2430.

Отложенные налоговые обязательства: синтетический и аналитический учет

В Плане счетов для учета ОНО есть счет 77 «Отложенные налоговые обязательства». Основные проводки по счету выглядят так:

Дт 68 Кт 77 – сформировано ОНО;

Дт 77 Кт 68 – постепенное погашение ОНО вследствие начисления налога в последующих периодах;

Дт 77 Кт 99 – выбытие объекта учета, по которому было сформировано ОНО.

Аналитический учет ОНО ведется в разрезе объектов, по которым возникла разница.

Итоги

Итак, отложенные налоговые обязательства возникают вследствие разных правил учета доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Это именно временное превышение бухгалтерской прибыли над налоговой, которое постепенно погашается в следующих периодах. Для учета ОНО предусмотрен одноименный счет 77. В балансе отложенные активы отражаются в строке 1420, а в Отчете о прибылях и убытках – в строке 2430.