Нередко при подготовке отчета за текущий год всплывают прошлогодние ошибки. Их нужно исправлять. Но делать это нужно так, чтобы не совершать новых.
Если занизили доходы
Какие ошибки занижают налоговую базу по прибыли и ведут к недоплате налога, и в результате «страдает» бюджет? Вспомним некоторые:
- не выявили и не списали вовремя в доходы кредиторскую задолженность;
- раньше времени списали дебиторскую задолженность и др. НК РФ требует в периоде, когда они были допущены:
- исправить налоговые регистры;
- доплатить налог и уплатить пени;
- подать уточненную налоговую декларацию (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ).
Но из этого правила есть исключение: если по имеющимся документам невозможно определить, к какому периоду относится «доходная» ошибка, то исправить ее можно в текущем периоде без уточненки.
В случае, если налоговая база оказалась занижена, а налог – недоплачен, вариант один. Нужно доплачивать налог, пени и вносить изменения в отчетность того периода, когда была допущена ошибка.
Не ошибитесь при выборе формы уточненной декларации. Уточненная декларация представляется по той же форме, по которой представлялась первоначальная декларация, в нее нужно включить не только исправленные данные, но и все остальные показатели, в том числе и правильные.
Если занизили расходы
Из-за занижения расходов бюджет не «страдает». Страдает налогоплательщик: ведь он переплачивает налог и теряет деньги. Также занижается сумма убытка, который можно переносить на будущее.
В общем случае и «расходные» ошибки следует исправлять в том периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 54 НК РФ).
Но в двух случаях их можно исправить в текущем периоде.
1.Когда по документам невозможно определить период, к которому относится ошибка – это общий порядок, который установлен в статье 54 НК РФ.
В части расходов это исключение применить невозможно, потому что первичный документ должен содержать дату (пп. 2 п. 2 ст. 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). То есть если невозможно определить период ошибки, значит, документы составлены неправильно. Расходы на основании таких бумаг учитывать нельзя (п. 49 ст. 270 НК РФ).
2.Если прошлые ошибки привели к излишней уплате налога, то перерасчет можно произвести в том налоговом периоде, когда они были выявлены.
На этом основании учитывать любые ошибки в расходах без подачи уточненных деклараций нельзя.
Разберемся, почему.
В текущем периоде должна быть прибыль
Если ошибка привела к излишней уплате налога, можно поправить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода. Но только если в текущем периоде получена прибыль. Если по итогам текущего отчетного (налогового) периода компания получила убыток, то налоговая база равна нулю.
Если налоговая база текущего периода нулевая, уменьшать нечего. Поэтому нужно пересчитывать налоговую базу за период, в котором произошла ошибка. И подавать уточненку.
В периоде ошибки тоже должна быть прибыль
Если мы внимательно прочитаем норму, предусмотренную пунктом 1 статьи 54 НК РФ, то сделаем такой интересный вывод. В периоде совершения ошибки тоже должна быть прибыль к уплате.
То есть речь идет не просто о завышении налоговой базы из-за того, что в нее не был включен какой-то расход. Она может быть завышена, но по итогам получен убыток.
О нулевой базе, которая оказалась завышена, в статье 54 НК РФ речь не идет. Должна быть именно излишняя уплата налога. Если же в декларации за период, когда была совершена ошибка, нет налога к уплате, не может быть и излишней уплаты налога.
Воспользоваться правом на учет ошибок прошлых лет в текущем периоде может только тот, кто в периоде совершения ошибки действительно уплачивал налог в бюджет.
Значит, и в этом случае придется вносить исправления в декларацию за период, когда ошибка была допущена.
Убедитесь, а есть ли ошибка в расходах?
Прежде чем решать, как исправлять ошибку в расходах, убедитесь, что она действительно допущена. В этом вам должна бы помочь ваша же учетная политика.
По расходам на оплату работ и услуг НК РФ предоставляет право налогоплательщику самому определить, какой день будет считаться датой признания расхода. По вашему выбору это (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ):
- дата расчетов, указанная в договоре;
- либо последнее число периода;
- либо дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов.
Если в вашей учетной политике прописан последний вариант, то, если вы не учли расход в том периоде, к которому относится документ, - это не ошибка.
Пока документ не поступил, расхода быть не может. Расход можно включать в текущую базу. Но при этом потребуется документально подтвердить дату поступления документа.
Чтобы подтверждать расходы, сохраняйте почтовые конверты, ведите журналы учета и регистрации корреспонденции и документов, поступивших в бухгалтерию. Это особенно актуально для документов на оплату арендных платежей, коммунальных услуг, услуг связи, юридических, информационных и пр., которые поступили уже после закрытия периода.
Если опоздали документы, подтверждающие расходы
Если в учетной политике момент признания перечисленных выше расходов не определен, то их придется учитывать на наиболее раннюю из дат, предусмотренных НК РФ.
Мы рассмотрели типичные случаи исправления ошибок по налогу на прибыль. Помимо этого, есть еще масса ситуаций, когда нужно исправлять налоговую базу и делать это с осторожностью. Читайте в бераторе:
Бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» поможет вам не только исправить прошлые ошибки бухучета, но и не допустить новых!
ПОДКЛЮЧИТЬ БЕРАТОР
