Налог и авансовые платежи следует отразить отдельными проводками в бухгалтерском учете. Проводки не зависят от объекта обложения. В статье актуальные бухгалтерские проводки по начислению УСН.
Как отразить начисление УСН в бухучете проводками
Все организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны перечислять авансовые платежи три раза в год, и налог по итогам календарного года (ст. 346.19, п. 3 ст. 346.21 НК РФ).
20 000 бухгалтерских проводок на все случаи
Узнайте про проводки в материалах Системы Главбух
При этом операции по начислению должны быть должным образом отражены в бухгалтерском учете (актуально только для юрлиц). Проводки по налогу и авансам на УСН не зависят от выбранного объекта обложения. Налогоплательщику лишь важно учитывать, увеличиваются ли начисления с начала календарного года, либо уменьшаются.
Отражайте в бухгалтерском учете проводки по начислению аванса на:
- 31 марта;
- 30 июня:
- 30 сентября.
Начисленный налог по итогам календарного года отразите в бухучете на 31 декабря соответствующего года.
Сумму начисленного авансового платежа по УСН, а также единый и/или минимальный налог, регистрируйте на счете 68 субсчет "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". По характеру операций эти платежи аналогичны налогу на прибыль организации. Ведь источником уплаты указанных сумм является фактическая прибыль экономического субъекта. А обязательные платежи, которые уменьшают фактическую прибыль, следует учитывать по дебету счета 99.
Такие правила предусмотрены положениями Инструкции к плату счетов (счета 68 и 99) и пункта 83 положения по бухгалтерскому учету и отчетности. Аналогичные разъяснения доведены до налогоплательщиков отдельным письмом Минфин России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875.
Разницу между уплаченным минимальным налогом и единым налогом по УСН в бухгалтерском учете никакими проводками отражать не нужно.
Авансовые платежи или налог по УСН к доплате в бухучете
Авансовые платежи, единый и минимальный налог по упрощенке к доплате начисляйте в бухучете следующей проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу при УСН» – начислен к доплате по итогам отчетного периода авансовый платеж; начислен к доплате по итогам налогового периода налог при УСН или минимальный налог.
Пример, как отразить в бухучете авансы и налог по УСН, если доходы растут
ООО "Морской ветер" ведет деятельность с применением упрощенной системы налогообложения, единый налог платит с доходов.
В первом квартале года компания получила налогооблагаемых доходов на сумму 2 миллиона рублей. Авансовый платеж по УСН за 1 квартал составил 120 000 рублей (2 000 000 * 6%). 50 процентов от суммы аванса составляет 60 000 рублей (120 000 * 50%).
Аванс по УСН за первый квартал года бухгалтер ООО "Морской ветер" уменьшил на сумму налогового вычета по уплаченным страховым взносам – 50 000 рублей (50 тысяч меньше 60 тысяч). Авансовый платеж с учетом вычета составил 70 000 рублей (120 000 руб. – 50 000 руб.).
В бухучете 31 марта года бухгалтер отразил следующую проводку:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу при УСН» – 70 000 руб. – начислен авансовый платеж по единому налогу за первый квартал.
25 апреля бухгалтер ООО "Морской ветер" перечислил эту сумму в бюджет.
За первое полугодие года ООО "Морской ветер" получило облагаемых доходов в сумме 6 миллионов рублей. Аванс по УСН за этот период составил – 360 000 рублей (6 000 000 руб. *6%), 50 процентов от него составляют 180 000 рублей (360 000 руб. * 50 процентов).
Авансовый платеж по УСН бухгалтер ООО "Морской ветер" уменьшил на налоговый вычет 153 000 рублей (153 тысячи меньше 180 тысяч). Таким образом, авансовый платеж с учетом налогового вычета составил 207 000 рублей (360 000 руб. – 153 000 руб.).
По итогам первого полугодия года бухгалтер ООО "Морской ветер" рассчитал сумму авансового платежа по УСН, причитающегося к доплате в государственный бюджет:
207 000 рублей – 70 000 рублей = 137 000 рублей.
30 июня года в бухучете сделана запись:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу при УСН» – 137 000 руб. – начислен авансовый платеж по единому налогу за первое полугодие.
25 июля бухгалтер ООО "Морской ветер" перечислил эту сумму в бюджет.
За девять месяцев года ООО "Морской ветер" получила облагаемых доходов в размере 7 миллионов рублей. Аванс за 9 месяцев составит 420 000 рублей (7 000 000 руб. *6 процентов), 50 процентов от него составляет 210 000 рублей (420 000 руб. * 50%).
Аванс за девять месяцев года бухгалтер ООО "Морской ветер" уменьшил на налоговый вычет по уплаченным страховым взносам в сумме 200 000 рублей (200 тысяч меньше 210 тысяч). Авансовый платеж по УСН с учетом налогового вычета равен 220 000 рублей (420 000 руб. – 200 000 руб.).
Сумма авансовых платежей по УСН к доплате за I квартал и первое полугодие –207 000 руб. (70 000 руб. + 137 000 руб.).
По итогам полугодия бухгалтер ООО "Морской ветер" рассчитал авансовый платеж по единому налогу к доплате: 220 000 руб. – 207 000 руб. = 13 000 руб.
30 сентября в бухучете сделана запись:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу при УСН» – 13 000 руб. – начислен авансовый платеж по единому налогу за девять месяцев.
25 октября бухгалтер «Альфы» перечислил эту сумму в бюджет.
За год ООО "Морской ветер" заработало 9 миллионов рублей. Единый налог УСН за этот период составил 540 000 рублей (9 000 000 руб. * 6%), 50 процентов от него составляет 270 000 рублей (540 000 руб. * 50%).
Сумму единого налога при УСН бухгалтер ООО "Морской ветер" уменьшил на сумму налогового вычета в размере 250 тысяч рублей (250 тысяч меньше 270 тысяч). Единый налог с учетом фискального вычета составил 290 000 рублей ( 540 000 руб. – 250 000 руб.).
Сумма единого налога за год больше, чем авансовые платежи к доплате (290 000 руб. > 70 000 руб. + 137 000 руб. + 13 000 руб.). Поэтому по итогам года бухгалтер рассчитал единый налог при упрощенке к доплате: 290 000 руб. – (70 000 руб. + 137 000 руб. + 13 000 руб.) = 70 000 руб.
31 декабря в бухучете ООО "Морской ветер" сделана запись:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу при УСН» – 70 000 руб. – начислен к доплате единый налог по итогам года.
70 000 рублей налога при УСН бухгалтер организации обязан перечислить не позднее 28 марта 2024 года.
Авансовые платежи или налог по УСН к уменьшению в бухучете
Авансовые платежи по УСН, единый и/или минимальный налог к уменьшению отражайте в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу при УСН» – сторнирована по итогам отчетного периода излишне начисленная сумма авансовых платежей; сторнирована по итогам налогового периода излишне начисленная сумма налога при УСН или минимального.
Пример, как отразить в бухучете авансы и налог УСН к уменьшению в бухучете
ООО "Путевка на море" работает с применением упрощенной системы налогообложения. Объектом обложения компания выбрала "Доходы минус расходы".
За первый квартал года ООО "Путевка на море" получила доходы в сумме 2 миллиона рублей, расходы – 1,8 миллионов рублей. Облагаемая разница между доходами и расходами компании составила всего 200 000 рублей ( 2 000 000 руб. – 1 800 000 руб.). Аванс по УСН за первый квартал года составил 30 000 рублей (200 000 руб. * 15 процентов).
31 марта в бухучете сделана запись:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу при УСН» – 30 000 руб. – начислен авансовый платеж по единому налогу к доплате за I квартал.
25 апреля бухгалтер ООО "Путевка на море" перечислил эту сумму в бюджет.
Во втором квартале компания сработала в убыток. Доходов в отчетном периоде не было, то есть сумма доходов за первое полугодие составила 2 миллиона рублей. Сумма расходов за первое полугодие увеличилась на 800 тысяч рублей, итого за период с января по июнь года составила – 2 600 000 рублей (1 800 000 руб. +800 000 руб.). Итого убыток по итогам деятельности ООО "Путевка на море" за первое полугодие года составил 600 000 рублей (2 000 000 руб. – 2 600 000 руб.). Авансовый платеж по единому налогу за полугодие – 0 руб.
Сумму аванса по УСН к уменьшению по итогам первого полугодия года бухгалтер ООО "Путевка на море" рассчитал следующим образом:
0 руб. – 30 000 руб. = -30 000 руб.
30 июня в бухучете сделана запись:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу при УСН» – 30 000 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма авансовых платежей по единому налогу за полугодие.
За девять месяцев года ООО "Путевка на море" получила доходы – 6 000 000 руб., расходы – 5 400 000 руб. Облагаемый итог – 600 000 руб. (6 000 000 руб. – 5 400 000 руб.). Авансовый платеж по единому налогу за этот период – 90 000 руб. (600 000 руб. × 15%).
Сумму авансового платежа по единому налогу к доплате по итогам девяти месяцев бухгалтер ООО "Путевка на море" рассчитал так: 90 000 руб. – 30 000 руб. + 30 000 руб. = 90 000 руб.
30 сентября в бухучете сделана запись:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу при УСН» – 90 000 руб. – начислен авансовый платеж по единому налогу к доплате за девять месяцев.
В октябре бухгалтер ООО "Путевка на море" составил справку-расчет и перечислил в бюджет авансовый платеж по итогам девяти месяцев за вычетом ранее уплаченных сумм. Размер платежа – 60 000 руб. (90 000 руб. – 30 000 руб.).
Доходы ООО "Путевка на море" по итогам года составили 7,0 миллионов рублей, расходы – 6,5 миллиона рублей. Облагаемая база по налогу УСН за год составляет 500 тысяч рублей. Поэтому единый налог равен 75 000 рублей ( 500 000 руб. * 15 процентов), а минимальный налог – 70 000 рублей ( 7 000 000 руб. * 1 процент).
Единый налог по УСН больше, чем налог, рассчитанный по минимальной ставке 1 процент от доходов компании, поэтому бухгалтер ООО "Путевка на море" платит его в ИФНС.
Сумма единого налога за год меньше, чем сумма авансовых платежей к доплате за вычетом сумм к уменьшению (75 000 руб. < 30 000 руб. – 30 000 руб. + 90 000 руб.). Поэтому по итогам года бухгалтер рассчитал единый налог при упрощенке к уменьшению:
75 000 руб. – (30 000 руб. – 30 000 руб. + 90 000 руб.) = -15 000 руб.
31 декабря в бухучете сделана запись:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу при УСН» – 15 000 руб. – сторнирована излишне начисленная сумма единого налога по итогам года.
Чтобы зачесть возникшую переплату (15 000 руб.) в счет будущих платежей по УСН, бухгалтер ООО "Путевка на море" одновременно с налоговой декларацией за год подал в налоговую инспекцию заявление о зачете излишне уплаченной суммы.