С начала текущего года уже несколько раз менялась позиция налоговиков по теме того, как же все-таки необходимо "правильно" заплатить страховые взносы, чтобы было возможно уменьшать на них суммы налогов, уплачиваемых при применении УСН (6%) или ПСН.
Еще в феврале мы с предпринимателями уплачивали взносы "по-старому" (формируя платежное поручение со всеми реквизитами), платеж разносился на взносы, и налоговая по заявлению нам их зачитывала в счет уменьшения патента. Все проходило гладко. Но уже в марте такая же в точности платежка не разносилась на КБК по страховым взносам, а просто пополняла ЕНС (ЕНС - единый налоговый счет), что на тот момент фактически означало неуплату страховых взносов. Налоговая давала разъяснения, что по фиксированным взносам вообще в принципе не формируется налоговое уведомление, как по другим налогам (поэтому и по полностью заполненному платежному поручению, "по старым" правилам, не произойдет корректного разнесения налога), поскольку специфика уплаты этих взносов такова, что по ним в принципе отчетность не сдается, а происходит автоматическое начисление и списание взносов 31.12 года, за который они уплачиваются. Буквально в 20х числах марта в налоговом кабинете налогоплательщика ИП появилось отдельное заявление для страховых взносов, которое позволяет зарезервировать суммы с ЕНС в счет уплаты взносов и, соответственно, учесть их в счет уплаты налога УСН или ПСН.
25.04.2023 (это уже когда многие уплатили УСН за первый квартал) ФНС выпустила письмо, в котором говорилось, что для уменьшения налога достаточно будет просто иметь переплату на ЕНС, которая в дальнейшем спишется на страховые взносы, но заполнение заявления на резервирование денежных средств в счет уплаты СВ не является обязательным. То есть можно формировать заявление, а можно не формировать.
31.07.2023 вносятся очередные поправки в Налоговый кодекс, согласно которым вновь меняется схема, по которой можно уменьшать налог УСН (6%) и ПСН на страховые взносы предпринимателей в 2023 году.
Как было: предпринимателю, который применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "Доходы" (6%), необходимо было оплатить взносы до окончания периода, за который планировалось уменьшать налог (за квартал, за полугодие... и т.д.). То есть в 1 квартале требовалось оплатить взносы в срок до 31 марта, за полугодие - до 30 июня и т.д. Аналогичная схема применялась и на патенте. Взносы уплачивались до наступления срока оплаты патента, а потом подавалось заявление на уменьшение патента.
Как стало: с отчетности за 2023 год (за период, начиная с 01.01.2023) становится неважен факт оплаты страховых взносов. Теперь налог, который уплачивается в связи с применением УСН или ПСН, можно уменьшать на те взносы, которые подлежат уплате (то есть должны быть оплачены) в отчетном периоде, но по факту могут быть уплачены и в следующем.
Сейчас, по окончании сентября, например, предприниматели, уплачивающие УСН, будут рассчитывать аванс за период 9 месяцев 2023 года. Сумму налога можно будет уменьшать на полную сумму фиксированных страховых взносов, которые должны быть уплачены за 2023 год (со сроком уплаты - 31.12.2023). При этом неважно, были ли вообще какие-то оплаты в бюджет и были ли сформированы и отправлены заявления на какие-то суммы из них.
Отдельное разъяснение налоговики выпустили по поводу страховых взносов в размере 1% , уплачиваемых с прибыли, превышающей 300 тыс. руб., и срок уплаты которых - 01.07.2024 (письмо ФНС от 25.08.2023). На сумму взносов с доходов 2023 года могут уменьшены налоги УСН, ПСН как за текущий год, так и за 2024 год (естественно, либо/либо!, два раза уменьшать налоги на одни и те же суммы не получится). При этом, в разъяснении ничего не говорится о фактической уплате этих взносов в 2023 году... Конечно, надежнее платить. Ну или ждать разъяснений к пояснениям...
Разъяснение это касается только конкретных отчетных периодов и взносов, которые рассчитываются с доходов 2023го года. Можно ли будет таким же образом в дальнейшем варьировать ситуацию по взносам, уплаченным, например, в 2024 году (по прибыли 2024 года) неясно.... Но, судя по всему, нет. Потому как срок уплаты по данным взносам законодательно установлен на следующий отчетный год (01.07.2025), и, если читать дословно налоговый кодекс, то и налоги УСН/ПСН именно следующего года должны быть на них уменьшены. А разъяснения от 25.08.2023, полагаю, можно трактовать в качестве установления некоторого переходного периода на 2023-2024 гг. Потому как изменения в налоговый кодекс вносятся среди года, а некоторые налогоплательщики уже к этому моменту оплатили часть указанных взносов и уже начали уменьшать авансовые платежи по УСН, которые подлежат уплате 25.04.2023 и 25.07.2023. И крайне несправедливо будет просить их пересчитывать налог за 2023 год и доплачивать его в бюджет, а еще и пени... Мне кажется, что налогоплательщики в этом году и без этого получили определенную порцию стресса.
Думаю, стоит ждать каких-то дальнейших разъяснений и писем со стороны ФНС относительно введенных поправок и, в частности, относительно учета дополнительных взносов. Потому как на данный момент мне видится, что данная норма слегка ухудшает положение налогоплательщика. Например, ситуация. Налогоплательщик работает на УСН (с объектом "Доходы", 6%). В 2024 году к нему на счет зашло от покупателей 5 000 000 руб., налог по ставке 6 % составит за этот год 300 000 руб. Он может быть уменьшен на сумму фиксированной части страховых взносов за 2024 год. И многие налогоплательщики, не зная, что их ждет в следующие отчетные периоды (а, учитывая современные реалии, никто этого знать не может), готовы авансово уплачивать и дополнительные страховые взносы (с доходов, превышающих 300 тыс. руб.), чтобы уменьшать УСН уже текущего периода, пока денежный поток это позволяет. Например, до 31.12.2024 предприниматель уплатил бы 1% с 4 700 000 руб., чтобы еще дополнительно на 47 000 руб. снизить налоговую нагрузку. Но, вроде как получается, что налог за 2024 год все равно нельзя будет уменьшать на эту часть взносов.
Предположим, что ситуация сложится так, что в следующем году (2025 год) не сложится прибыль. Пусть заработает он 100 000 руб., что приведет к уплате УСН в сумме 6 000 руб. Этот налог можно будет уменьшать, как раз, на рассчитанные 47 000 руб., также и на фиксированные взносы 2025го года, а что толку... Более чем на 6 000 руб., уменьшить налоги не получится. Пока мне видится это так, что по старой схеме вариаций для оптимизации налогов было несколько больше.
Отдельно выделю, что на период 2023-2025 гг. установлен переходный период: можно уменьшать налог на УСН (6%)/ПСН на сумму задолженности по страховым взносам, уплаченную после 01.01.2023 за налоговые периоды до 2023 года.
