Организации и ИП, работающие на УСН "доходы минус расходы" часто сталкиваются с проблемой включения в состав расходов, уменьшающих доходы, некоторых затрат. Это связано с тем, что у упрощёнщиков закрытый перечень расходов (п.1 ст. 346.16 НК РФ). В летнее время организации несут расходы, отличные от тех, что есть в другое время года. А именно: затраты на благоустройство и озеленении территории, списание испорченных от жары товаров, аренду летней торговой площадки или веранды для кафе, летнюю униформу и большое количество питьевой воды, чем обычно.
🌳Благоустройство территории
Если организации и ИП в летнее время осуществляли озеленение и благоустройство своей территории, то включить в состав расходов эти затраты они не смогут, т.к. их нет в перечне, который содержится в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Это подтвердили и чиновники из Минфина в письме № 03-11-06/2/27 от 20.02.2012.
🍓Списание испорченной продукции
В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учёте" № 402-ФЗ от 06.12.2011 и ПБУ, утверждённым приказом Минфина № 34н от 29.07.1998, при выявлении испорченной продукции нужно провести инвентаризацию на основании приказа руководителя. По результатам инвентаризации необходимо составить сличительную ведомость ИНВ-19, ведомость ИНВ-26, а также акт по форме ТОРГ-16, в котором будет указана списанная продукция. Их формы можно найти в приложениях к Методическим указаниям по инвентаризации, утвержденным приказом Минфина № 49 от 13.06.1995, а также в постановлении Госкомстата № 132 от 25.12.1998.
Согласно приказу Минпромторга № 252 от 01.03.2013 и подпункту 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, организации могут учесть стоимость испорченных продуктов как материальные затраты в пределах утверждённых норм естественной убыли. Кроме того, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 НК РФ, доходы может уменьшить только оплаченная продукция. Получается, что нельзя будет отнести на расходы продукцию, которая не оплачена, и для которой не установлены нормы списания, а также сверхнормативные потери.
🥤Летняя веранда
У организации и ИП должен быть заключен договор аренды, в котором будет прописано, какая именно площадь арендуется, с указанием того, что она будет использоваться исключительно в коммерческих целях. К договору должен быть обязательно составлен акт приёма-передачи летней веранды или соответствующей площадки для выкладки товара на улице.
Оговорка в договоре о том, что площадка арендуется для коммерческих целей, важна, т.к. в соответствии с пунктом 2 статьи 346.16 и пунктом 1 статьи 252 НК РФ, расходы должны быть экономически обоснованы. Тогда, согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, организация и ИП смогут включить данные затраты в состав расходов, уменьшающих доходы для исчисления налога на УСН.
👗Летний вариант формы для работников
Униформа работникам может передаваться во временное пользование, в собственность безвозмездно или с частичной оплатой. Возможность отнесения затрат на расходы, начисление страховых взносов и удержание НДФЛ зависит от выбранного способа передачи формы.
В собственность безвозмездно. В этом случае в соответствии с пунктом 25 статьи 255 НК РФ и подпунктом 6 пункта 1 статьи 346.16, полную стоимость формы можно включить в состав расходов на оплату труда.
В собственность с частичной оплатой формы. В этом случае в расходы включается неоплаченная работником стоимость униформы.
Передача во временное пользование. Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 254 НК РФ и подпункту 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, затраты на форму включаются в состав материальных расходов. Об этом также говорил Минфин в своём письме № 03-03-06/1/349 от 19.07.2012. При таком способе передачи униформы нужно оформить ведомость МБ-7 или по форме, утвержденной самой организацией, в которой работники при ее получение должны ставить свою подпись.
🔷Списать стоимость униформы организация и ИП смогут только после её оплаты и передачи работнику. В трудовом договоре пропишите условие об обязанности работника носить данную униформу, а также способ её передачи работнику (на время или в собственность).
📌Не нужно начислять страховые взносы и удерживать НДФЛ со стоимости переданной во временное пользование униформы.
📌Если же форма выдана работнику в собственность безвозмездно, нужно удержать НДФЛ как с дохода в натуральной форме (п. 1 ст. 210, п. 2 ст. 211 и п. 4 ст. 226 НК РФ). Также необходимо начислить страховые взносы, если использование униформы предусмотрено не законом, а трудовым договором.
💧Большое количество воды
В жару специалисты рекомендуют пить много воды. Особенно это касается работников, которые вынуждены находиться на улице. Это, так сказать, обеспечение работодателем нормальных условий труда. Однако, на УСН такие расходы признать нельзя. Питьевая вода не поименована в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. Об этом не единожды говорили чиновники из Минфина в своих письмах (№ 03-11-06/2/24963 от 26.05.2014 и № 03-11-11/53315 от 06.12.2013).
❓Справочная информация теперь будет размещаться на моем тг-канале https://t.me/buhgalteram
