Когда и как проводятся проверки, в какие сроки рассматриваются материалы и когда выносятся решения? Ответы на все эти вопросы можно найти в волшебной книге под названием «Налоговый кодекс», при этом поиски не составят ни малейшего труда.
Так, камералочку необходимо завершить в 90 дней, а акт проверки изготовить и передать купчишке в пятидневный срок. Рассматривают материалы в течение 10 дней с момента истечения срока на представление возражений по акту, плюс пять дней отводится на отправку решения о проверке.
На бумаге всё гладко. На деле же, за установленными сроками ничего не стоит, поскольку за их нарушение со стороны мытарей не определены последствия. Или определены?
Давайте разбираться, друзья.
Хроники мутных времён
Итак, если сроки не соблюдаются, это не нарушение; соответственно, решение по проверке не может быть признано на этой основе незаконным, не влечёт изменения порядка исчисления сроков на последующие меры по взысканиям в принудительном порядке.
Поэтому все эти мероприятия мы учитываем в продолжительности, указанной в НК РФ (Пленум ВАС РФ в п. 31 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).
Чуете, чем пахнет? Если мытари затягивают с вручение акта или решения, то они могут потерять право на взыскание доначислений!
В 2017 аналогичного подхода придерживался и КС; он отметил, что нарушение мытарями сроков рассмотрения не оказывает влияния на возможность вынесения решения и не предопределяет его законность или незаконность, а потому такое нарушение не может быть безусловным основанием для отмены решения по проверке (Определение КС от 20.04.2017 № 790-О)
В то же время, КС подчеркнул: затягивание не продлевает сроков на взыскание, их в любом случае считают из установленной в Налоговом кодексе продолжительности, что служит гарантией временных рамок вмешательства в работу организации или физлица (ИП).
Верхсуд даёт корректировку
Такое положение вещей длилось до лета 2021 года, когда СКЭС Верховного суда приняла определение от 05.07.2021 № 307-ЭС21-2135. Этот документ изменил подход к определению последствий косяков с процессуальными сроками на этапе проверок, рассмотрения материалов и прочих радостей.
ВС подчеркнул: выработанные пленумом ВАС правила нужно применять с учетом того, что сроки проведения проверок и вынесения решений и сроки на взыскание доначислений отделены один от другого.
При этом почему-то судейские сослались на то, что статья 47 НК устанавливает общий пресекательный срок для взысканий – 2 года. И именно на этот срок нужно ориентироваться, когда решается, к каким последствиям приведёт затягивание проверки. Если уж вышли два года, то взыскать доначисления нельзя. Если мытари хоть и нарушали, но в два года уложились, то последствий затягивание не повлечёт.
К сожалению, ВС, предлагая такой подход, жёстко накосячил: они там забыли указать, с какого момента следует отсчитывать два года: по редакции НК на момент принятия определения отсчитывали с момента истечения срока на добровольную оплату (его указывали в требовании). Теперь же считают с момента истечения срока, который отведён на отправку постановления о взыскании задолженности за счёт имущества. И этот срок считают по-разному, многое зависит от объема задолженности.
В общем, хотели, как лучше, а получилось, как всегда: делая лучше, сделали намного хуже.
Как считать сроки в 2023 году
Так как же в 2023 году правильно считать сроки для взыскания, если ИФНС затягивает проверку? В письме от 24.01.2023 № 03-02-07/5069 Минфин России подтвердил: что позиция Пленума ВАС РФ и КС РФ сохраняет силу: нарушение процедурных сроков не изменяет сроки на принятие принудительных мер по взысканию налога, пеней, штрафов.
На практике следует совмещать позицию Минфина и ВАС; период, в течение которого мытари могут проводить взыскания, следует рассчитывать в два этапа (постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 29.12.2021 № Ф04-6541/2021 по делу № А27-4634/2021).
Таким образом, сначала определяется срок для внесудебного взыскания по решению ИФНС; складываем все записанные в НК процедурные сроки, которые мытари должны исполнять на стадии вынесения решения:
- направления налогоплательщику акта проверки;
- рассмотрения материалов;
- вручения решения;
- рассмотрения жалобы и вручения решения по ней;
- выставления требования;
- его добровольного исполнения.
Затем нужно к этому добавить время, которое отведено инспекции на досудебное взыскание через решение о взыскании недоимки за счёт средств на счетах. По закону (п. 4. ст. 46 НК) это 2 месяца, но для 2023 года действует особый срок – 8 месяцев (п. 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 № 500).
И если уж мытари и к этой дате не успели, то что бы они там себе потом не нарешали – взыскания, приостановления, вот это всё – будет незаконным.
Важно! Однако недоимка при этом не превращается в безнадежную: начинается второй этап, судебного взыскания. И вот тут со сроком просто: два года с фактической (не расчетной) даты, как истечет срок на добровольное исполнение.
Прочитали? Мне очень важна ваша поддержка. Поэтому, если материал понравился, поставьте, пожалуйста ПАЛЕЦ ВВЕРХ и подписывайтесь на "Камералкин",
а ещё вы можете подписаться на телеграм-канал "Камералкин". Ну, а если вам нужна консультации и помощь с налогами, пишите в бота nalog_off
#ФНС #доначисления #налоги #пени #какэтоработает #штрафы
