Некоторые работодатели столкнулись с отъездом своих работников за рубеж, но расторгать трудовой договор с ними не стали. Бухгалтерия продолжает начислять уехавшим работникам зарплату, а вот с подоходным налогом не все так однозначно. В этом случае имеет значение время, проведенное за границей, а также место работы, которое указано в трудовом договоре с таким сотрудником.
По мнению чиновников, работодатель обязан отслеживать налоговый статус своих работников. Для этого целесообразно прописать в правилах внутреннего трудового распорядка или трудовых договорах с дистанционными работниками обязанность уведомлять о своём выезде за границу и предоставлять копию заграничного паспорта с отметками о пересечении границ. Однако отмечу, что в Налоговом кодексе РФ ничего не сказано о такой обязанности работника. Но нужно понимать, что налоговики в любом случае смогут определить статус работника из информации от миграционной службы. Об этом сказано в письмах ФНС N БС-4-11/9701 от 22.05.2018 и Минфина N 03-04-05/31921 от 21.04.2020.
Какое место работы указано в трудовом договоре.
1. Место работы - территория России.
В этом случае важно следить за количеством дней, проведенных в другой стране, т.к. со 183-го дня пребывания за границей работник приобретает статус нерезидента РФ. Это прописано в пункте 2 статьи 207 НК РФ. И, как следствие, влечет за собой потерю налоговых вычетов и увеличение ставки НДФЛ до 30%. Итоговый налоговый статус вы определите в конце года, когда будете знать точное количество дней, проведенных не в России, т.к. работник может вернуться обратно. Поэтому прошлые доходы пока не пересчитывайте.
НАПРИМЕР.
🔹Оклад работника - 60 000 руб. (аванс - 30 000 руб.).
🔹Вычеты на троих детей - 5800 руб.
🔹С ноября 2022 года сотрудник работает удаленно из-за границы.
🔹В трудовом договоре указано место работы территория России.
🔹В мае он получил статус нерезидента.
🔹Зарплата за апрель выплачена 10 мая 2023 г.
🔹В этом случае 10 мая при выплате окончательной суммы зарплаты за апрель нужно удержать НДФЛ по ставке 30%:
30 000 руб. * 30% = 9000 руб.
🔹Налог, удержанный с апрельского аванса, выданного ранее в апреле пересчитывать не нужно. Он составит:
(30 000 руб. - 5800 руб.) * 13% = 3146 руб.
В конце 2023 года вы уже сможете точно определить налоговый статус работника за налоговый период. Если работник не вернется, то нужно будет пересчитать весь доход по ставке 30%. Недоудержанный налог бухгалтер будет вычитать из зарплаты работника с учётом ограничений, установленных статьёй 138 ТК РФ. В случае невозможности удержать всю сумму подоходного налога следует сообщить в ИФНС. Тогда работник уже самостоятельно погасит задолженность по налогу на основании уведомления от налоговиков.
2. Место работы - территория иностранного государства.
Некоторые работодатели подписали с уехавшими сотрудниками допсоглашения, в которых указали, что работник трудится дистанционно на территории другой страны. Проверяющие не соглашаются с правомерностью таких допсоглашений, т.к., по их мнению, на территории другого государства наше трудовое законодательство не действует. Об этом Минтруд говорил, в том числе в письме № 14-2/ООГ-245 от 16.01.2017. Но если такой договор все же заключен, то удерживать НДФЛ на территории России не нужно, т.к. это, согласно подпункту 6 пункта 3 статьи 208 НК РФ, будет уже доход, полученный от источников за пределами России. Также в этом случае не имеет значение, является ваш работник резидентом РФ или нет. Об этом также сообщали чиновники в письмах ФНС № БС-4-11/3884 от 31.03.2023 и Минфина № 03-04-05/65409 от 07.07.2022. Налог с полученного дохода он заплатит самостоятельно на территории страны, где он работает, или в России.
📌Однако сейчас в Госдуме находится на рассмотрении законопроект, предусматривающий удержание НДФЛ с доходов таких дистанционных сотрудников, не зависимо от того, какое место работы указано в трудовом договоре. При этом предлагается удерживать налог по ставке 13% или 15%, независимо от резиденства.
❓Справочная информация теперь будет размещаться на моем тг-канале https://t.me/buhgalteram