НДФЛ и алименты
Алименты могут выплачиваться на несовершеннолетних детей, нетрудоспособных родителей, супругов, в т.ч. бывших, других родственников. Основанием для уплаты алиментов работником служит исполнительный лист или соглашение об уплате (нотариально заверенное). Работодатель удерживает алименты ежемесячно из заработка или иного дохода плательщика и переводит их получателю (в трехдневный срок после выплаты работнику дохода – ст. 109 СК РФ).
Помимо зарплаты, источником для алиментных платежей могут быть премии, сохраняемый за работником средний заработок (например, отпускные, больничные), вознаграждения, предусмотренные системой оплатой труда, и другие выплаты. Доходы, на которые обращать взыскание нельзя (детские пособия, некоторые компенсации и т.п.), приведены в ст. 101 закона «Об исполнительном производстве» № 229-ФЗ от 02.10.2007, а полный перечень выплат, из которых удерживаются алименты на детей, приведен в постановлении Правительства № 1908 от 02.11.2021. Удержание возможно как из денежного дохода, так и из доходов в натуральной форме.
Согласно п. 1 ст. 99 закона «Об исполнительном производстве», алименты удерживаются из суммы, которая осталась после вычета НДФЛ. То есть, сначала из начисленного дохода работника вычитается подоходный налог, а лишь затем из оставшейся суммы удерживают алименты в установленном размере.
Подтверждает это и ст. 210 НК РФ, где сказано, что удержания, производимые из дохода физлица (по решению суда или иных органов, либо по распоряжению самого налогоплательщика) налоговую базу по НДФЛ не уменьшают.
Алименты в 6-НДФЛ: как заполнять отчет?
Теперь рассмотрим, как алименты отражаются в Расчете 6-НДФЛ. Напомним, что актуальная форма Расчета утверждена приказом ФНС от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ (ред. от 29.09.2022).
Правила по расчету алиментов и отражению дохода в 6-НДФЛ:
1. Налоговая база по НДФЛ от наличия у работника алиментных обязательств не зависит, поэтому особым образом выделять алименты в 6-НДФЛ не нужно.
2. Сначала исчисляется налог со всей начисленной суммы, а затем вычитаются алименты.
3. Доход сотрудника в строке 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ алименты не уменьшают – по этой строке следует отразить фактически начисленный доход без вычета НДФЛ и прочих удержаний.
Покажем на примере, как заполнять 6-НДФЛ на сотрудника - плательщика алиментов.
Пример
Оклад сотрудника фирмы составляет 45 000 руб., при этом ему предоставлен стандартный налоговый вычет на ребенка (1400 руб. в месяц). Каждый месяц с него удерживают алименты на несовершеннолетнего сына в размере ¼ части дохода (25%). Первый квартал отработан сотрудником полностью. День выплаты зарплаты – 5-е число.
Сделаем расчет:
Ежемесячно с зарплаты удерживался НДФЛ – 5 668 руб. ((45 000 – 1 400) х 13%).
После вычета налога с работника удерживали алименты, ежемесячная сумма которых составляла 9 833,00 руб. ((45 000 – 5 668) х 25%).
В итоге на руки работник получал в месяц 29 499 руб. (45 000 – 5 668 – 9 833).
В 6-НДФЛ бухгалтер включил начисленный доход в полной сумме (без вычета алиментов), исчисленный и удержанный подоходный налог.
Если по строке 110 расчета 6-НДФЛ сумму дохода показали за вычетом алиментов, ошибку нужно исправить подачей уточненного расчета с указанием полного дохода налогоплательщика (включая алименты). Иначе налоговики оштрафуют компанию за предоставление неверных данных на 500 руб.
Итоги
Алименты налоговую базу по НДФЛ не уменьшают и в 6-НДФЛ их сумма не должна исключаться из начисленного сотруднику дохода. Если ошибочно по стр. 110 раздела 2 расчета 6-НДФЛ доход был показан за вычетом алиментов, необходимо представить в инспекцию уточненный расчет, иначе компанию оштрафуют.
