Когда вопрос касается компаний, относящихся к малому бизнесу, то применение ОСНО, это, скорее, исключение, чем правило. Поэтому случаи перехода с ОСН на упрощёнку встречаются не часто.
Например, бывают ситуации, что при регистрации ООО или ИП вовремя не подано уведомление о переходе на УСН. Бизнесу приходится до конца календарного года работать, применяя общую систему налогообложения. Случаются и иные ситуации; например, снижение масштабов бизнеса, смена видов деятельности, когда для заказчиков не принципиально, что продавец работает без НДС.
Другое дело, когда на счетах учета не остается никаких активов. В момент приобретения по ним был выделен НДС и учтен на отдельном счете. Как его восстановить?
Какие активы придется проанализировать?
- товары;
- сырье, материалы;
- оказанные организации услуги, по которым был принят НДС к вычету;
- выполненные работы;
- нематериальные активы;
- основные средства.
В момент смены старого налогового режима на “упрощенку” по ним нужно восстановить НДС, пользуясь методикой, прописанной в НК РФ.
Если вычет компания не заявляла или ТМЦ приобретались без налога на добавленную стоимость, ничего менять не нужно.
А вот по ТМЦ, по которым компания не заявляла вычет, НДС придется восстановить.
Как восстанавливать НДС?
По ТМЦ установлено правило, которое, ежели упростить, можно сформулировать так: сколько было принято к вычету, столько и нужно восстановить. Причем восстановлению подлежит не общая сумма, а каждый товар (материал, услуга) отдельно.
Зачем так? Во-первых, для разных товаров применяются разные ставки, во-вторых, нужно знать стоимость каждого товара (материала), чтобы правильно производить списание в производство или себестоимости при продаже.
Для основных средств и НМА существует особое правило, нужно знать остаточную стоимость каждого объекта. Причем при переоценке не учитываются суммы, которые образовались в результате переоценки основных средств.
Восстановление НДС и налоговый учёт
Законодатели определили два основных правила:
- входной НДС при восстановлении учитывается в декларации по налогу на прибыль в составе прочих расходов;
- восстановить НДС нужно последним днем периода, предшествующего переходу. Следовательно, сделать это нужно 31 декабря, так как перейти на “упрощенку” в середине года нельзя.
Как на практике рассчитать подлежащую восстановлению сумму НДС по основным средствам?
Возьмём такой пример.
ООО “Испанская инквизиция” зарегистрировано в 2022 году и не было вовремя подано уведомление о переходе на УСН. ООО в 2022 году применяло ОСНО. В этом же году был приобретен станок для обработки металла “Железная дева”. по цене 300 000 рублей, НДС — 60 000 рублей. Общая стоимость — 360 000 рублей.
60 000 рублей были приняты к вычету единовременно.
С 2023 года было руководство фирмы приняло решение перейти на “упрощенку”. Потребовалось восстановить НДС
По данным бухгалтерской службы остаточная стоимость “Железной девы” составила 200 000 рублей.
Как рассчитать сумму восстановленного НДС?
- Рассчитываем долю остаточной стоимости в общей сумме приобретения (без НДС): 200 000/300 000 = 0,667
- Рассчитываем НДС, подлежащий восстановлению: 60 000*0,667 = 40 000 рублей.
Проводку, которая будет применяться в бухгалтерском учете при восстановлении НДС, следует прописать в учетной политике. Есть два рабочих варианта:
- Д19 - К68, Д91 - К19;
- 2Д91 — К68.
Таким же способом рассчитывается подлежащая восстановлению сумма НДС по нематериальным активам.
Полезная статья? Ставьте ПАЛЕЦ ВВЕРХ и подписывайтесь на Дзен-канал "Камералкин"
а ещё вы можете подписаться на телеграм-канал "Камералкин". А если вам нужна консультации и помощь с налогами, пишите в бота nalog_off
