Почему старые схемы больше не работают и что делать, чтобы не попасть под уголовку. Если у вас больше одного юрлица и вы применяете спецрежимы — это нужно прочитать. Пока не стало поздно.
С 2024 года впервые на законодательном уровне введено четкое определение дробления бизнеса, а в 2025 вступила в силу налоговая амнистия, но воспользоваться ею могут далеко не все.
В статье — без воды:
- какие признаки дробления теперь учитывает ФНС;
- почему даже единый IP может стоить компании миллионов;
- как суды защищают бизнес (и когда не защищают);
- кому простят налоги за 2022 – 2024 гг., а кому — уже нет;
- что делать: реструктурировать, платить или ликвидировать?
Законодательное определение дробления бизнеса
С 2024 года в России произошли существенные изменения в правовом регулировании дробления бизнеса. С принятием Федерального закона № 176-ФЗ от 12 июля 2024 года впервые на уровне закона зафиксировано определение дробления. Суть в следующем: если один и тот же бизнес искусственно разделен на несколько юридически самостоятельных структур (ООО, ИП) под контролем одних и тех же лиц, и это делается ради снижения налоговой нагрузки через УСН или ПСН — такая схема считается нарушением.
Получение налоговой выгоды само по себе не признается достаточной деловой целью. Отсутствие иных оснований для разделения делает структуру уязвимой для претензий.
Признаки дробления: позиция ФНС
Федеральная налоговая служба России в письме № БВ-4-7/805@ от 16 июля 2024 года конкретизировала признаки, по которым налоговые органы идентифицируют схемы дробления. Всего их шесть:
- Единый центр управления — централизованный бухучет, общий IP-адрес, единые контакты, управление денежными потоками.
- Общий производственный цикл — одни поставщики, сотрудники, логистика.
- Фиктивное распределение персонала — сотрудники формально переведены, но, по сути, выполняют те же функции.
- Формальные сделки — мнимое перемещение активов, заключение контрактов с подконтрольными ИП.
- Родственные связи — управление компаниями, формально независимыми, осуществляется членами одной семьи.
- Формальное выделение бизнеса — контроль по-прежнему сосредоточен в одних руках, несмотря на появление новых юрлиц.
При выявлении этих признаков налоговая вправе пересчитать налоги по ставкам общей системы налогообложения (ОСНО), и взыскать недоимку, пени, штрафы. В отдельных случаях речь может идти о привлечении к уголовной ответственности.
Судебная практика: не все так однозначно
В 2024 году кассационные суды рассмотрели 124 дела по вопросам дробления. В 22% случаев решение было в пользу налогоплательщика. Суд, как правило, встает на сторону бизнеса, если видит экономическую обоснованность разделения.
Примеры:
- В деле А49-5539/2022 (АС Поволжского округа) суд признал самостоятельность ИП, поскольку они обладали необходимой технической базой и осуществляли продажи продукции клиентам напрямую,— даже несмотря на единые IP-адреса и централизованную бухгалтерию.
- В деле А47-7496/2023 (АС Уральского округа) установлено, что тот факт, что руководители спорных организаций — бывшие работники проверяемого налогоплательщика, не означает автоматическую аффилированность.
- В деле А69-2935/2022 (АС Восточно-Сибирского округа) — магазины имели единый вход, кассы и вывески, но суд счел, что это не свидетельствует однозначно о наличии единого производственного процесса, поскольку целью такой кооперации с другими ИП и организациями являлось создание торгового предприятия, похожего на магазины крупной торговой сети.
Тем не менее, если в деле накоплен стандартный «набор» признаков дробления, шансы налогоплательщика заметно снижаются.
Налоговая амнистия: шанс на «обнуление» последствий
С 2025 года введена налоговая амнистия для тех, кто добровольно откажется от использования схем дробления. При соблюдении условий компания освобождается от уплаты налогов, пеней и штрафов, начисленных за 2022 – 2024 годы.
Условия:
- Факт дробления должен быть установлен по результатам выездной проверки в период 2022 – 2024 гг.
- Решение ИФНС должно быть вынесено не ранее 12.07.2024.
- Компания обязана добровольно отказаться от схем дробления.
Сценарии применения:
- Нарушение не установлено при проверке 2025 – 2026 гг. — доначисления за 2022–2024 списываются.
- Нарушение выявлено вновь — придется заплатить как за новый период, так и за старый (2022 – 2024 гг.).
- Проверки не было — амнистия применяется автоматически с 1 января 2030 года.
- Отказ после ВНП — амнистия частичная, возможен перерасчет только за 2022 –2023 годы.
- Ликвидация/банкротство — амнистия действует, но долги могут перейти на новое юрлицо или аффилированных лиц.
Исключения:
Амнистия не действует, если:
- дробление продолжилось в 2025 – 2026 гг.;
- выявлено нарушение за 2021 год или ранее;
- решение по результатам налоговой проверки за налоговые периоды 2022 – 2024 гг. вступило в силу до 12.07.2024.
Также амнистия не распространяется на НДФЛ, страховые взносы и налоги, не связанные напрямую с дроблением.
Добровольный отказ от схем дробления
Если компания хочет отказаться от дробления, нужно провести консолидацию налоговой базы. Алгоритм:
- Рассчитать доходы по всей группе компаний.
- Определить режим налогообложения, применимый при объединении.
- Перейти на этот режим.
- Подать отчетность с новыми данными.
- Уплатить исчисленные таким образом налоги, включая недоимку за прошлые периоды.
Два наиболее очевидных способа:
- перевод всех участников схемы на ОСНО;
- слияние юрлиц в одну компанию на ОСНО, с обособленными подразделениями.
Как снизить риски: налоговое планирование и реструктуризация
Компании, желающие сохранить разветвленную структуру, должны переработать ее с учетом новых реалий:
- Исключить формальное дробление — обеспечить независимость управления, собственников, персонала и активов.
- Изменить структуру — рассмотреть холдинговую модель с разграничением функций.
- Провести налоговый аудит — оценить, где именно структура уязвима.
- Смоделировать риски и выбрать оптимальную модель — в том числе с учетом затрат на реструктуризацию.
Итак, с 2024 года дробление бизнеса перестало быть «серой зоной» и стало прозрачным объектом регулирования. Бизнес, продолжающий использовать прежние схемы, рискует оказаться под давлением не только налоговых доначислений, но и уголовного преследования. В условиях все более ужесточающегося контроля налоговое планирование превращается из факультативной опции в обязательный элемент стратегии любого бизнеса, который нацелен на долгосрочную перспективу.
Но прежде чем менять структуру бизнеса, важно провести налоговый аудит и оценить возможные риски. Вы можете обратиться к экспертам для моделирования налоговых последствий и выбора оптимального пути развития.
Автор: Светлана Сульженко – руководитель проектов по налоговому сопровождению ООО «Учет и Консалтинг», Советник государственной гражданской службы Российской Федерации I класса. Стаж работы в налоговых органах – более 25 лет
