Показываю, как в зависимости от выбранного способа учета, может измениться сумма уплачиваемого налога.
В качестве примера возьмем добычу песка с целью реализации и налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который при этом уплачиваться.
Налоговая база для расчета налога при добыче песка из недр на основании полученной лицензии определяется ежемесячно как стоимость добытого песка.
Стоимость добытого песка, в свою очередь, может рассчитываться либо с учетом сложившейся у налогоплательщика цены реализации, либо исходя из расчетной стоимости. Порядок расчета налогоплательщик вправе выбрать самостоятельно.
Расчетная стоимость - та же калькуляция добычи, включает в себя затраты, связанные с добычей полезного ископаемого, учитываемые по правилам налогового учета. Она не может сильно отличаться в меньшую сторону от себестоимости добычи указанной в технических проектах на разработку участков и, как правило, удобна в применении, когда нет реализации.
Рассмотрим, как можно поменять сумму налога к уплате, если выбран способ расчета налоговой базы исходя из цен реализации добытого полезного ископаемого (песка).
В этом случае, налоговая база определяется как количество добытого песка за месяц умноженное на цену реализации единицы полезного ископаемого в этом же месяце. При отсутствии продаж в месяце добычи берется цена реализации в предыдущем месяце, когда была реализация.
Чем выше цена реализации - тем выше налог на добычу и наоборот.
С ценой можно поэкспериментировать.
В общем случае, цена реализации единицы добытого песка будет считаться как:
Цена реализации единицы добытого песка = (Выручка от реализации песка - Расходы на доставку) : Количество реализованного песка.
С расходами по доставке просто. Были расходы на транспортировку добытого песка покупателю в месяце реализации - выручка (следовательно, и цена единицы) уменьшается, не было - не уменьшается. Чем больше транспортные расходы - тем меньше налог.
С выручкой - интересней. Выручка от реализации песка - стоимость реализованного песка отраженная на бухгалтерском счете 90.01 (без учета НДС).
На счет 90.01, по правилам бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, продажа может попадать как в момент отгрузки, так и в момент оплаты (в зависимости от выбранного способа учета).
Более того, по договору между продавцом и покупателем (заказчиком) можно устанавливать разные моменты реализации. Право собственности на песок (реализация для отражения на счете 90.01), может переходить к покупателю до момента отгрузки песка, при вывозе машины песка с карьера, после вывоза всей партии песка, после оплаты и т.п. А значит, выручка от реализации, влияющая на расчет НДПИ, может отразиться как в расчетном периоде (месяце добычи песка) так и в любом последующем за месяцем добычи периоде.
Организация "ХХХ" добыла в марте 1000 м3 песка. Реализовала 330 м3 на сумму 36300 руб. Доставка осуществлялась покупателем самовывозом.
Стоимость единицы добычи песка в марте составит 110 рублей (36300 руб. : 330 м3).
НДПИ к уплате за март: (1000 м3 *110 руб.)*5,5% = 6050 руб.
В апреле добыто и реализовано 15000 м3. Выручка от реализации составила 3 000 000 руб.
Стоимость единицы добычи в апреле составит 200 рублей (3 000 000 руб. : 15000 м3).
НДПИ к уплате за апрель: (15000 м3 *200 руб.)*5,5% =165 000 руб.
В случае, когда в апреле реализации не было, стоимость добычи будет рассчитываться по цене предыдущего месяца реализации (март), тогда:
НДПИ к уплате за апрель: (15000 м3 *110 руб.)*5,5% =90 750 руб.
Если из 15000м3 песка в апреле реализовали только 5000м3 на сумму 850 000 руб., а остальное еще возят и продажа будет отражена в следующих отчетных периодах, тогда:
Стоимость единицы добычи в апреле составит 170 рублей (850 000 руб. : 5000 м3).
НДПИ к уплате за апрель: (15000 м3 *170 руб.)*5,5% =140 250 руб.
Обратите внимание, что уменьшение выручки в месяце добычи не всегда означает уменьшение налога на добычу, поскольку важна не сама выручка, а сложившаяся цена реализации в месяце добычи, а она, в свою очередь, будет зависеть от количества реализованного товара. Поэтому, варьирование выручкой целесообразно, когда есть скачки в ценах реализации разным покупателям.
Меня удивляет, почему разработке учетной политики компании и планированию налогов при составлении договоров бухгалтерами уделяется незаслуженно мало внимания. Надеюсь, я заблуждаюсь, но практика показала, что из десяти субъектов малого предпринимательства, с которыми приходилось иметь дело, только у одного была утвержденная учетная политика.
Скоро конец года, а значит, самое время обратиться за разработкой учетной политики на следующий отчетный период.
В публикации рассмотрен только один элемент учетной политики для одного из налогов. А их в нашем распоряжении несколько. Выбор в пользу того или иного способа учета может существенно снизить Ваши налоговые издержки.
Свои вопросы по теме можно оставлять в комментарии.