Гарантии трудового законодательства при увольнении
Положения ст. 140 ТК РФ предписывают осуществлять выплату всех полагающихся сотруднику сумм (в т. ч. заработка, компенсации за неиспользованный отпуск, выходных пособий и др. сумм) в день его увольнения. Если в этот день сотрудник отсутствовал на работе, то расплатиться с ним должны на следующий день после предъявления им заявления об окончательном расчете.
По личному заявлению сотрудник может отгулять не использованный им отпуск и только потом уволиться. В этом случае последний день отпуска и является днем увольнения (ст. 84.1 и 127 ТК РФ).
Что надо знать о неиспользованном отпуске, чтобы не получить в последний момент отказ работодателя, можно прочитать в статье «Как правильно оформить отпуск с последующим увольнением?».
В последнем варианте нормы расчета с сотрудником несколько иные. Так, в ситуации с отпуском и следующим за ним увольнением финальный расчет должен быть произведен до ухода сотрудника в отпуск, т. е. в последний рабочий день перед ним (поскольку после окончания отпуска стороны уже не будут связаны никакими отношениями). Этой позиции придерживаются в Роструде (письмо от 24.12.2007 № 5277-6-1). Аналогичный вывод содержит определение КС РФ от 25.01.2007 № 131-О. Исключение составляет оплата самого отпуска, которую следует произвести в обычном порядке: не позднее чем за 3 дня до его начала.
Какие документы нужно выдать работнику при увольнении, мы рассказали здесь.
Важно учесть! Рекомендация от "КонсультантПлюс": За несвоевременный расчет с работником при увольнении предусмотрена, в частности, административная, материальная и даже уголовная ответственность. О том, в каких конкретно случаях к какому виду ответственности могут привлечь, смотрите в КонсультантПлюс, получив пробный демо-доступ к системе. Это бесплатно.
Основы отражения информации в 6-НДФЛ, в том числе расчетов при увольнении
С отчетности за 1 квартал 2024 года форма была обновлена приказом ФНС России от 09.01.2024 № ЕД-7-11/1@. Вы можете бесплатно скачать актуальный бланк 6-НДФЛ, кликнув по картинке ниже:
Воспользуйтесь образцом 6-НДФЛ за полугодие 2024 года, составленным экспертами КонсультантПлюс, и проверьте, все ли вы заполнили правильно. Это можно сделать бесплатно, получив пробный онлайн доступ к системе.
Для того чтобы не запутаться в сроках исполнения обязанностей налогового агента при многочисленных видах выплат доходов сотрудникам и безошибочно заполнить форму, бухгалтер должен отлично ориентироваться в НК, а именно в части, посвященной НДФЛ (далее — налог на доходы ф/л).
Постараемся сформировать шпаргалку по срокам удержания и перечисления налога на доходы ф/л для наиболее распространенных случаев для 2024 года, так как указанные сроки сильно изменились с 2024 года.
Об изменениях в уплате НДФЛ с 1 января 2023 года мы подробно рассказали в этой статье. А о том, какие изменения в уплате НДФЛ происходят с 1 января 2024 года, смотрите здесь.
Таблица соответствия дохода моменту возникновения обязательств перед бюджетом в 2024 году
Доход полученный
Дата получения дохода
(ст. 223, 217 НК РФ)
Крайний срок перечисления налога на доходы ф/л
(п. 6 ст. 226, 226.1 НК РФ)
В виде оплаты труда:
- заработок, начисленный по трудовому контракту;
- регулярные премии по итогам работы (см. письмо ФНС России от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@)
День выплаты дохода (в т. ч. на счет сотрудника в банке или по его распоряжению на счета других лиц)
Не позднее 28 числа текущего месяца для сумм исчисленного и удержанного налога за период с 1-го числа текущего месяца по 22-е число текущего месяца.
Не позднее 5 числа следующего месяца для сумм исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа текущего месяца по последнее число текущего месяца
В денежной форме:
- материальная помощь (кроме особо оговоренных в п. 8 ст. 217 НК РФ случаев);
- разовые премии (письмо ФНС России от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@).
В денежной форме:
- отпускные, пособия по б/листу
При прекращении трудового контракта до окончания месяца, в т. ч.:
- заработок за месяц увольнения;
- компенсация неиспользованного отпуска;
- суммы выходного пособия и среднего заработка за 2-й и 3-й месяцы после увольнения, превышающие необлагаемый лимит
ВАЖНО! Сумма налога с доходов увольняющегося сотрудника должна попасть в стр. 021-026 в зависимости от срока выплаты дохода и удержания налога. Для полугодия 2024 года строке 021 соответствует срок перечисления 2 мая (так как 28 апреля - выходной), строке 022 - 6 мая (так как 5 мая - выходной), строке 023 - 28 мая, строке 024 - 5 июня, сроке 025 - 28 июня, строке 026 - 5 июля.
Доходы, полностью освобождаемые от налогообложения, в расчете по форме 6-НДФЛ не отражаются.
Вот, собственно, и все основные правила для заполнения 6-НДФЛ.
Как отразить в 6-НДФЛ выплаты уволенному сотруднику
Теперь поговорим о том, как отразить в 6-НДФЛ увольнение сотрудника. При этом усложним ситуацию получением сотрудником не только зарплатных, но и других выплат, положенных при увольнении, в т.ч. выходного пособия и среднего заработка за 2-й и 3-й месяцы после увольнения, превышающих необлагаемый лимит.
Обратите внимание! Случаи выплаты именно выходного пособия строго ограничены ТК РФ. В нашем материале под термином «выходное пособие» мы обобщаем любые компенсации при увольнении, в т.ч. при увольнении по соглашению сторон.
Разъяснений о различиях в принципах отражения в форме 6-НДФЛ сумм, причитающихся сотруднику при увольнении, относимых к оплате труда, а также иных доходов, нет.
Если буквально следовать нормам законодательства, датой фактического получения дохода является день выплаты дохода — для всех доходов, полученных в денежной форме при увольнении.
С этим определились. Теперь разберемся с необлагаемыми суммами.
Суммы выходного пособия и ср. заработка за 2-й и 3-й месяцы после увольнения, не превышающие в целом 3-кратный размер среднемесячного заработка (6-кратный для работников северных регионов), не облагаются налогом на доходы ф/л (абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ). Поскольку кодов вычетов для этих необлагаемых сумм в приказе № ММВ-7-11/387@ нет, в расчет попадет только сумма превышения выплаты над необлагаемой частью.
Таким образом, в расчете отражаются:
- зарплата;
- компенсация неиспользованного отпуска, о ее расчете читайте в статье «Компенсации за неиспользованный отпуск по ТК РФ»;
- выходное пособие и ср. заработок, превышающие лимит.
Заполнение 6-НДФЛ при увольнении (пример)
Рассмотрим на конкретном примере занесение информации в расчет при получении работником наиболее возможных увольнительных выплат.
Пример
Сотрудник ушел в отпуск с 16.04.2024 по 29.04.2024. Накануне отпуска он написал заявление об увольнении с 30.04.2024. Ему положены в том числе отпускные в размере 20 000 руб. и выходное пособие в сумме 23 000 руб. (превышающее необлагаемый лимит). Отпускные были получены сотрудником 12.04.2024. Выходное пособие было выдано только 30.04.2024.
Компенсация за отпуск этому работнику не полагается, поэтому в данном примере расчета 6-НДФЛ ее не будет. Но разъяснения по этому вопросу вы можете найти в статье «Форма 6-НДФЛ - компенсация за неиспользованный отпуск».
6-НДФЛ расчет при увольнении (раздел 1)
Позиция отчета
Дата
020
5 590
021
2 600 - поскольку отпускные были получены в период с 1 января по 22 апреля, то удержанный с них НДФЛ необходимо перечислить в срок до 28 апреля (2 мая - в 2024 году), что соответствует первому сроку перечисления
022
2 990 - поскольку выходное, превышающее лимит, было получено в период с 23 апреля по 30 апреля, то удержанный с них НДФЛ необходимо перечислить в срок до 5 мая (6 мая - в 2024 году), что соответствует второму сроку перечисления
В разделе 2 формы 6-НДФЛ выплаты при увольнении отразятся в отчете за полугодие так:
- стр. 120 - 43 000 руб.;
- стр. 140 - 5 590 руб.;
- стр. 160 - 5 590 руб.
Итоги
Форма 6-НДФЛ при увольнении сотрудника в 2024 году заполняется с учетом изменений, произошедших с 1 января 2024 года, в части определения дат сопутствующих такому увольнению выплат. К числу последних относятся:
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- отпускные за отпуск, используемый непосредственно перед увольнением;
- выходные пособия при увольнении в части суммы, превышающей необлагаемый лимит.
Определение дат, имеющих отношение к этим выплатам, подчиняется общим правилам, содержащимся в НК РФ.
