Здравствуйте!
Год назад в эксплуатацию была введена аналитическая система «Доходы физических лиц» (АСК ДФЛ). Задача системы - выявление неофициальной заработной платы и сокращение налоговых разрывов по НДФЛ и страховым взносам. Использование в описании АСК ДФЛ слова «разрывы», вероятно, должно навеивать ассоциации с разрывами по НДС, выявляемыми АСК НДС-2. Но если НДС – косвенный налог, который передается по цепочке контрагентов (которые и могут его не уплатить), то НДФЛ – прямой налог, который налоговый агент (работодатель) удерживает при фактической выплате заработной платы. Отсюда очевидно, что природа разрыва НДС и НДФЛ (взносов) совершенно разная: по НДС – неуплата налога контрагентом, по НДФЛ и взносам – занижение заработной платы по сравнению с МРОТ и средним размером по отрасли самим налогоплательщиком (плательщиком взносов).
АСК ДФЛ так же, как и многие другие системы автоматического контроля ФНС работает по принципу классификации всех налогоплательщиков по определенным признакам и критериям с присваиванием соответствующего уровня риска.
Базовые критерии для отнесения работодателя к определённому уровню риска – разница между размером заработной платы, федеральным МРОТ и средней заработной платой по виду деятельности, и доля разрыва. Чем выше разница между МРОТ и средней заработной платой по виду деятельности и чем больше доля разрыва – тем выше уровень риска работодателя.
Данные о средней заработной плате по видам деятельности открытые и содержаться на сайте Росстата.
Для расчета размера разрыва заработной платы по одному сотруднику необходимо определить его средний доход за месяц и сравнить его с МРОТ. Если доход выше МРОТ – разрыва нет, если ниже, разрыв — это разница между МРОТ и средним размером зарплаты работника. Аналогично алгоритм используется для расчета разрыва по средней заработной плате по отрасли. Далее разрыв по МРОТ и разрыв по средней заработной плате по отрасли складываются.
Например, Вася Иванов отработал 3 полных месяца 2022 года. Заработная плата за 3 месяца – 35 000 руб. Заработная плата в месяц – 11 666 руб., МРОТ в 1 кв. 2022 г. – 13 890 руб. Разрыв – 2 223 руб.
Если предположить, что среднеотраслевая заработная плата – 20 000 руб., то разрыв составит 8 334 руб.
Размер разрыва по налогоплательщику по НДФЛ – разрыв по МРОТ плюс разрыв по средней заработной плате по отрасли. В нашем примере это 8 334 + 2 223 = 10 557 руб.
Разрыв по социальным взносам рассчитывается аналогично НДФЛ, но с учетом размера тарифов.
Совокупный размер разрыва по НДФЛ и взносам рассчитывается как сумма разрыва по НДФЛ (МРОТ и среднеотраслевого) и взносам.
Доля разрыва исчисляется как сумма налогового разрыва, разделенная на сумму налогового разрыва плюс сумма исчисленного налога.
При этом расчет делается по всем работникам налогоплательщика в совокупности, поэтому, если заработная плата генерального директора Васи Иванова составляла 1 млн руб. в месяц, разрыв по НДФЛ и взносам у организации вообще не образуется.
Если разрыв образовался, то налоговый орган должен его отработать. Инструмента фактически два – требования и побуждения.
С 3 кв. 2022 года территориальные налоговые органы будут оцениваться, в том числе, исходя из показателей эффективности отработки низких заработных плат (уровни риска – критический и высокий), таким образом требований и побуждений станет больше.
#налогивроссии #ск ндс #мрот #аск дфл