ИT-организации: условия по доходам для налоговых льгот

Пониженные ставки по налогу на прибыль и пониженные тарифы страховых взносов, направляемые в государственные внебюджетные фонды, предусмотрены специальными нормами глав 25 и 34 НК РФ. Льготы, в частности, предусмотрены для российских организаций, которые:

• осуществляют деятельность в сфере ИТ;
• разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа (ЭД) по каналам связи независимо от вида договора;
• оказывают услуги по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных;
• устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных.

В НК РФ нет специального понятийного аппарата в части информационных технологий. А раз так, то нужно руководствоваться п. 1 ст. 11 НК РФ, используя во избежание неясностей и разночтений понятия, применяемые в других отраслях законодательства.

Так согласно гражданскому законодательству:

• под программой для ЭВМ понимается представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;
• под базой данных – представленная в объективной форме совокупность самостоятельных материалов, систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ;
• под переработкой программы для ЭВМ или базы данных - любые их изменения, в том числе перевод такой программы или такой базы данных с одного языка на другой язык;
• под адаптацией - внесение изменений, осуществляемых исключительно в целях функционирования программы для ЭВМ или базы данных на конкретных технических средствах пользователя или под управлением конкретных программ пользователя.

По вопросу об отнесении к области ИТ-деятельности отдельных видов работ финансисты настойчиво рекомендовали обращаться в Минцифры. Это министерство выпустило ряд писем, в которых дается расшифровка отдельных понятий, которые используются в НК РФ.

Вопросу разъяснения терминов «адаптация» и «модификация», посвящено, в частности, письмо Минцифры России от 27.01.2022 № П11-2-05-200-3571. Несмотря на то, что письмо носит информационно-разъяснительный характер, оно поможет разобраться в тонкостях указанных понятий и терминов.

Модификация в соответствии с толкованием, предусмотренным словарями русского языка, означает видоизменение, преобразование. Помимо ст. 1270 ГК РФ (п. 9) значение термина «модификация» в качестве «видоизменения» также определено ГОСТ Р 51904-2002 «Программное обеспечение встроенных систем. Общие требования к разработке и документированию». В этом документе под изменением ПО понимается модификация исходного кода, исполняемого объектного кода или сопутствующих документов относительно их базовой линии.

Адаптация, так же, как и модификация, может включать в себя внесение изменений в исходный код, исполняемый объектный код или сопутствующие документы. Адаптацией является, в частности, создание версии программы для ЭВМ, базы данных, в том числе путем параметрической настройки, доработки и изменения скриптов, конфигурационных файлов, в том числе файлов, учитывающих параметры оборудования клиента и необходимых для привязки программы для ЭВМ, базы данных к оборудованию клиента.

Подтвердить выполнение подобных работ можно любыми документами, которые обоснуют участие работников ИТ-компании в соответствующих процессах.

Что делать, если в какой-то конкретной ситуации компания не может найти нужные акты государственных органов, закрепляющие соответствующие понятия? В этом случае допустимо руководствоваться смыслом, обычно придаваемым указанным понятиям при осуществлении деятельности в сфере ИТ, и закрепленным в общедоступных словарях, справочниках, энциклопедиях и т. п.

Пониженные тарифы и ставки

В части страховых взносов для ИТ-компаний совокупный тариф с 2021 года снижен до 7,6 % , а именно:

• 6,0 % - на обязательное пенсионное страхование;
• 1,5 % - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• 0,1 % - на обязательное медицинское страхование.

Тарифы применяются к суммам выплат в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов.

В части налога на прибыль для ИТ-компаний с текущего года законодатель фактически обнулил ставку . За налоговые периоды 2022 - 2024 годов ставка составляет:

• 0 % - в федеральный бюджет В прошедшем 2021 году ставка налога, зачисляемого в ФБ, составляла 3 %;
• 0 % - в бюджет субъекта РФ.

Оттенки льготных условий

Отметим, что главой 25 НК РФ не установлены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль для ИТ-компаний. Вместе с тем воспользоваться приведенными значениями ставок и тарифов айтишники могут лишь при одновременном выполнении ряда условий:

• при наличии документа о государственной аккредитации ИТ-организации;
• при достижении порогового значения ИТ-доходов 90 % в общей сумме выручки и среднесписочной численности работников 7 человек;
• либо при превышении перечисленных параметров.

К ИТ-доходам относятся поступления:

• от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных;
• передачи исключительных прав на разработанные ИТ-компанией программы для ЭВМ, базы данных;
• предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в абз. 4 п. 1.15 ст. 284 НК РФ, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет»,
• от оказания услуг по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных, по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных.

Этот перечень видов доходов, которые включаются в долю доходов от осуществления деятельности в области ИТ с целью применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов, является исчерпывающим.

Сумма IT – доходов определяется по данным налогового учета организации в соответствии НК РФ. Это совокупность доходов от реализации товаров и имущественных прав, а также внереализационных доходов. При этом в ИТ-выручку не включают доходы:

• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на эту валюту;
• в виде положительной курсовой разницы, за исключением положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов;
• субсидии, полученные на финансирование расходов, в том числе связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, и на компенсацию ранее произведенных расходов или недополученных доходов;
• от уступки прав требования долга, возникшего при признании ИT – доходов;
• от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных, если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию и получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении товаров, имущественных прав, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях и заключать сделки.

О невключении в рассматриваемую долю ИТ-доходов выручки от перечисленных операций сказано в письме Минфина России от 22.02.2022 № 03-03-06/1/12434.

В то же время согласно разъяснениям Минфина, дополнительно в ИТ-доходах можно, в частности, учесть:

• проценты, начисляемые банком на неснижаемый остаток денежных средств на банковском счете, поскольку они не поименованы в перечне исключаемых;
• денежные средства, перечисляемые ИТ-организации Российским фондом развития информационных технологий по соглашению, заключенному между ними, на возмещение недополученных доходов в связи с предоставлением права использования российского программного обеспечения субъектам МСП по льготной цене. Для организации, получающей средства в качестве недополученных доходов от организации - прямого получателя бюджетных средств в рамках договора между ними, такие средства субсидией не являются, а признаются доходом от реализации товаров, имущественных прав;
• доходы от предоставления прав использования, разработанного компанией программного обеспечения по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программному обеспечению через сеть Интернет.

Льготы при реорганизации

Выделение обособленного подразделения ИT-организации в самостоятельную компанию не лишает ее права на меры налоговой поддержки. Реорганизация в виде выделения может быть осуществлена по решению учредителей или органа юридического лица, уполномоченного на то учредительным документом.

При реорганизации юрлица в форме преобразования могут передаваться исключительные права на программы для ЭВМ, базы данных. В этом случае организация-правопреемник для расчета доли доходов от осуществления деятельности в области ИТ вправе учитывать все виды доходов, предусмотренных в НК РФ, возникающих в связи с использованием указанных программ для ЭВМ. Условие для применения льгот одно: данные программы должны быть разработаны реорганизованной организацией.

#ит-компании #ит-компания #налоговыельготы #налоговаяльгота #льготыпоналогам #налогнаприбыль #страховыевзносы #страховыевзносыип #поддержкабизнеса #льготы