В отношении участников группы компаний, находящихся на специальных налоговых режимах, рисковым фактором является утрата права на применение спец. режима из-за превышения предельного дохода и/или численности работников.
Пунктом 4 ст. 346.13 НК РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСНО, установлено ограничение по размеру дохода, полученного в течение отчетного (налогового) периода, в размере 200 млн. руб. Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, является календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев.
В 2022 году предусмотренная в п. 4 ст. 346.13 НК РФ величина предельного размера дохода - 200 млн. руб. - подлежит в индексации на коэффициент-дефлятор, определенный Приказом Минэкономразвития России от 28.10.2021 N 654. Таким образом, сохранить право применять УСН получится, если доходы в 2022 году будут не больше 219,2 млн руб.
Если доходы «упрощенца» превысят предельные показатели, он утрачивает право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.01.2021 N 03-11-11/836).
Последствиями такой утраты являются:
- обязанность по информированию ИФНС об утрате права на УСНО (в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода);
- пересчет налоговых обязательств в соответствии с новым режимом налогообложения с того квартала, в котором было допущено превышение предельной величины дохода.
Также главами 26.2 и 26.5 НК РФ установлены ограничения относительно численности наемных работников. Для целей УСНО численность не должна превышать 130 человек (п. 3 ст. 346.12, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
Если средняя численность работников ИП на УСНО окажется в интервале от 100 до 130 человек, предприниматель должен применять повышенные ставки при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, согласно ст. 346.20 НК РФ (при объекте налогообложения «доходы» - 8%, при объекте налогообложения «доходы минус расходы» - 20%).
При выявлении налоговым органом схемы «дробления бизнеса» доходы участников схемы будут суммироваться, а доначисление сумм налогов осуществляться с целью возмещения ущерба бюджету так, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений.
Это также означает, что налоговый орган должен определять действительные налоговые обязательства налогоплательщика с учетом в том числе налоговых вычетов по НДС. Данный подход основан на правовой позиции, выраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 06.07.2010 N 17152/09. Об этом говорится в п. 28 Письма ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@.
#УСН #дроблениебизнеса
