3 подписчика

Социальный пакет для сотрудников с точки зрения налогообложения

12 апреля 202212 апр 2022

19 мин

Оглавление

Введение
Есть ряд заблуждений, связанных с социальным пакетом и его задачей:
1. Добровольное Медицинское Страхование (ДМС) сотрудников и членов их семьи

Друзья, рады приветствовать вас на нашем Дзен канале!
Мы продолжаем серию публикаций, связанных с льготами и бенефитами для сотрудников. На этот рассмотрим социальный пакет с точки зрения налогообложения, и того, как эти расходы влияют на налогооблагаемую базу. Это одно из самых больших и кропотливых наших исследований, так что очень надеемся что принесет вам соизмеримо большую пользу. Приятного чтения!

С любовью, команда inapp.

Введение

Белая заработная плата, оплата больничных листов, социальное страхование, перерыв на обед – все это базовые социальные гарантии и компенсации, на которые по умолчанию имеет право любой сотрудник согласно Трудовому кодексу (статьи 164-165). Некоторые работодатели ошибочно называют эти гарантии социальным пакетом.

Социальный пакет – это набор компенсаций, бонусов и льгот, которые добровольно предоставляет работодатель. На данный момент социальный пакет (или корпоративные льготы) увеличивает совокупный доход сотрудника. Это необходимо для решения HR задач по привлечению и удержанию сотрудников, повышению вовлеченности и повышению уровня здоровья и благополучия.

Есть ряд заблуждений, связанных с социальным пакетом и его задачей:

~~“Это про людей и счастье!”~~
Соц пакет – это про бизнес! Одна из главных целей соц политики – оптимизация ФОТ.

~~“Это про социальные услуги!”~~
Это четкие программы и мероприятия для достижения HR целей в рамках стратегии компании, такие как:

экономия бюджета, в т.ч ФОТ;
мотивация персонала и повышение производительности;
удержание и привлечение специалистов;
формирование корп. культуры;
повышение лояльности персонала.

~~“Это про благотворительность!”~~
Благотворительность — добровольная деятельность компании по оказанию помощи нуждающимся. Благотворительность может являться одним из элементов социальной политики, но не более“Это про людей и счастье!”

За последние несколько лет социальный пакет прошел испытание от использования льгот в качестве социальной поддержки сотрудников (выплаты материальной помощи, доплаты при нахождении на «больничном» и поддержки слабо защищенных групп сотрудников), к инструменту повышения вовлеченности и уже успели сместить фокус на привлечение и удержание сотрудников, с созданием сложных моделей гибких льгот, повышающих индивидуализацию пакета и позволяющим мотивировать сотрудников к необходимым действиям.

Социальный пакет позволяет не только удовлетворять HR потребности, но и позволяет компании уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Рассмотрим налогообложение топовых льгот, которые предоставляют компании своим сотрудникам.

1. Добровольное Медицинское Страхование (ДМС) сотрудников и членов их семьи

Налоговый учет

Расходы на ДМС сотрудников, как и другие расходы на оплату труда, уменьшают налогооблагаемую базу (ст. 253 НК РФ). Для этого необходимо соблюдение обязательных условий (п. 16 ст.255 НК РФ):

Взносы по договорам добровольного личного страхования включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда.
Договор страхования заключается на срок не менее 1 года.
В ЛНА организации включена возможность ДМС.
Страховая компания имеет действующую лицензию.
Полисом предусмотрена оплата медицинского обслуживание застрахованных сотрудников.

Согласно п. 6 ст. 272 расходы признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Страхование ДМС членов семьи. Если члены семьи сотрудника не являются сотрудниками компании, то затраты не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Разъяснения даны в Письме УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 N 21-11/079061.

Затраты, произведенные не в пользу сотрудника предприятия, не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли независимо от условий трудового договора, заключенного с сотрудников компании. Арбитры Тринадцатого арбитражного апелляционного суда в Постановлении от 12.09.2005 N А56-740/2005 согласились с инспекторами, которые исключили из состава расходов страховые взносы по договорам ДМС, заключенным в пользу членов семьи директора общества.

НДФЛ

При определении налоговой базы страховые взносы по договорам ДМС сотрудников не облагаются НДФЛ (п. 3 ст.213 НК РФ).

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Страховыми взносами в ПФР, ФФОМС и ФСС России платежи по договору ДМС не облагаются (п.п.5 п.1 ст.422 НК РФ), если срок договора составляет один год и более. Данное правило распространяется на заключение договора ДМС в пользу сотрудника и членов его семьи.

НДС

Страховые премии (взносы) и страховые выплаты освобождаются от налога на добавленную стоимость в силу прямого указания закона (п.п. 7 п.3 ст.149 НК РФ).

2. Медицинское страхование  с применением телемедицины

При заключении договора ДМС с телемедициной действуют аналогичные правила по налоговому учету, НДФЛ и НДС, как при обычном договоре ДМС.

Организация вправе учесть в расходах платежи по договорам на оказание медицинских услуг с применением телемедицины, заключенным в пользу сотрудников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензию на медицинскую деятельность.

Так как оказание медицинской помощи с применением телемедицинских технологий не является отдельным видом медицинской деятельности, и телемедицинские технологии используются как технологическая составляющая при выполнении работ (услуг), составляющих медицинскую деятельность.

3. Профессиональное  обучение

Налоговый учет

Расходы на обучение сотрудников, их профессиональную подготовку и переподготовку необходимо относить на счет прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Этот момент регулируется пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ. Однако должны выполняться два правила, установленные п.3 264 статьи НК РФ.

Образовательный процесс должен осуществляться в учреждении, прошедшем государственную аккредитацию и имеющем соответствующую лицензию. Если обучение проводится компанией без лицензии, то это также можно учесть в расходах как консультации услуги (например, семинары от компаний большой четверки).
Образование должны получать лица, с которыми компания подписала трудовой договор.

Для налога на прибыль можно учесть расходы на любое профессиональное образование сотрудников, если оно в интересах вашей организации (п. 3 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина от 13.02.2018 N 03-11-06/2/8502). Повышение квалификации, участие в профессиональном семинаре, профессиональная переподготовка, оплата высшего образования — это все расходы на обучение (ч.3, 4 ст. 12 Закона об образовании).

НДФЛ

Стоимость любого обучения сотрудника не облагается НДФЛ, если оно проводится российской организацией, имеющей лицензию на образовательную деятельность, или иностранной образовательной организацией с соответствующим статусом (п. 21 ст. 217 НК РФ, письмо Минфина России от 11.11.2013 № 03-04-06/48063).

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Оплата обучения работника по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам не облагается страховыми взносами (пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Перечни основных и дополнительных образовательных программ перечислены в ст. 12 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ. Например, к основным программам профессионального обучения относятся программы профессиональной подготовки по профессиям рабочих, должностям служащих, программы переподготовки, программы повышения квалификации.

Оплата стоимости обучения по иным программам облагается страховыми взносами, например обучение по дополнительным общеразвивающим программам.

4. Изучение  английского языка

Налоговый учет

Организация может учесть в целях налогообложения прибыли расходы на оплату курсов иностранных языков сотрудникам, если коллективным договором (соглашением, трудовым договором) предусмотрено обучение сотрудников организации иностранному языку в рамках программы подготовки (переподготовки) и это обучение способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемых (переподготавливаемых) специалистов для работы в данной организации. И произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, а также соответствуют иным требованиям ст. 252 НК РФ.

Учесть можно, включив должностные обязанности, связанные с английским языком. Также можно разработать внутренний нормативный локальный акт/политику, конкретизирующий перечень подразделений, работникам которых для выполнения своих служебных обязанностей необходимы знания иностранного языка (отдел валютного контроля, отдел расчетов, осуществляющие операции с банками-корреспондентами, и т.д.).

В Письме от 19.08.2008 N 21-11/077579@ представителями УФНС России по г. Москве сделан вывод о том, что, если коллективным договором (соглашением, трудовым договором) предусмотрено обучение сотрудников иностранному языку и это обучение способствует повышению квалификации сотрудников, расходы, связанные с обучением, учитываются в целях налогообложения прибыли. Постановление ФАС Московского округа от 13.05.2008 N КА-А40/3775-08 по делу N А40-32543/07-75-182 подтверждает данный подход.

НДФЛ и страховые взносы во внебюджетные фонды не отличаются от таковых в профессиональном обучении.

5. Организация отдыха, туризм, санаторно-курортное лечение

Налоговый учет

Расходы работодателя на санаторно-курортное лечение и отдых в России для сотрудников и членов их семей можно учесть для налога на прибыль, если организация сама купила путевку у турагента или туроператора (ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина от 05.07.2019 N 03-03-06/1/49516). Рекомендуем заключать договора непосредственно с турагентом (туроператором). Иные схемы оплаты (например, посредством агента) могут привести к спорам с налоговым органом.

Что именно включено в услуги (п. 24.2 статьи 255 НК):

перевозка туристов по территории РФ воздушным, водным, автомобильным и (или) железнодорожным транспортом до пункта назначения и обратно либо по иному согласованному в договоре о реализации туристского продукта маршруту;
проживание в гостинице или ином средстве размещения, объекте санаторно-курортного лечения и отдыха, включая питание, если услуги питания предоставляются в комплексе с услугами проживания;
санаторно-курортное обслуживание;
экскурсионные услуги.

Расходы на путевки нормируются - не больше 50 000 руб. в год на человека и вместе с ДМС не более 6% расходов на оплату труда.

НДФЛ

С сотрудника удерживается НДФЛ 13% (217 НК РФ, Письмо Минфина от 15.01.2019 N 03-04-06/1107). Удержать налог из доходов детей или супругов работодатель не может, поэтому согласно пункта 5 статьи 226 НК РФ обязан сообщить о невозможности удержания НДФЛ в срок не позднее 1 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором были понесены соответствующие затраты в пользу указанных лиц. Некоторые компании компенсируют НДФЛ сотрудникам, но необходимо учитывать, что данные затраты учитываются в ФОТ.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Оплата турпутевок или санаторно-курортного лечения не указаны в качестве необлагаемых, поэтому необходимо начислить взносы. Но только в отношении расходов на сотрудника, т.к. члены его семьи не состоят с организацией в трудовых отношениях. (пункт 1 статьи 420 НК РФ).

6. Мобильная связь

Налоговый учет

По общему правилу затраты на услуги связи включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если мобильные телефоны принадлежат компании, и именно она заключила договор с оператором связи, то расходы на оплату услуг связи учитываются при расчете налога на прибыль. При этом не имеет значения тот факт, что оплату осуществляют сотрудники, а компания возмещает им произведенные затраты.

Но чтобы не возникло проблем с проверяющими, необходимо документально подтвердить расходы, требования ст. 252 НК РФ. По мнению специалистов финансового ведомства, для признания затрат на оплату услуг сотовой связи для целей налогообложения необходимо иметь:

утвержденный руководителем организации перечень должностей сотрудников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;
договор с оператором на оказание услуг связи;
счета оператора связи.

НДФЛ

Если у организации есть документы, подтверждающие, что сотрудники использовали телефоны для работы, то никакой экономической выгоды не возникает, а значит нет облагаемого дохода. Напоминаем, что доход будет, если оплата услуг связи осуществляется в личных интересах сотрудников (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Суды также считают, что выплаты сотрудникам за оплату переговоров по мобильным телефонам, принадлежащим компании, носят компенсационный характер и не облагаются НДФЛ (постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2008 по делу № А42-5160/2007, от 02.06.2006 по делу № А26-1334/2005-211).

Лучше, если оплата/компенсация будет прописана в политике по использованию корпоративной мобильной связи. Размер компенсации и порядок ее расчета нужно закрепить либо в отдельном соглашении, либо в трудовом договоре, либо в допсоглашении к нему. Если платится сверх этой суммы надо будет удержать НДФЛ.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Что касается вопроса обложения компенсации сотрудникам расходов на оплату мобильной связи страховыми взносами, то официальных разъяснений на этот счет нет. На данные выплаты не нужно начислять страховые взносы. Ведь согласно подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами компенсации, связанные с выполнением физическими лицами своих трудовых обязанностей.

7. Страхование от  несчастных случаев

Налоговый учет

Расходы на страхование от несчастных случаев и болезней относятся к расходам на оплату труда ст. 255 НК РФ и могут быть учтены при расчете налога на прибыль, п. 16 ст. 255 НК РФ, если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет с российскими страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и в течение этих пяти лет не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов, за исключением страховых выплат в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. А также может быть учтено добровольное личное страхование, предусматривающее выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица согласно п. 16 ст. 255 НК РФ.

Расходы могут быть учтены при расчете налога на прибыль, если страхование обязательно в связи с выполнением должностных функциональных обязанностей. Например, персонал задействованный на опасных работах.

НДФЛ

Если работодатель сам заключил договор страхования со страховой компанией (а не компенсирует соответствующие выплаты сотрудникам и (или их детям), самостоятельно заключившим договор) – то данные платежи не облагаются НДФЛ вне зависимости от того, осуществляются они в пользу сотрудника или членов его семьи на основании п.3 ст.213 НК РФ.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Не облагаются страховыми взносами суммы платежей (страховых премий) только по договорам страхования жизни сотрудников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда его здоровью.

8. Страхование имущества сотрудников за счет компании

Налоговый учет

Согласно положениям статьи 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольным видам страхования, перечисленным в п.1 ст. 263 НК РФ..
Взносы компании по иным видам добровольного имущественного страхования, не перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли при условии, что в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления компании своей деятельности (подпункт 10 пункта 1 статьи 263 Кодекса).
Личное имущество сотрудника не является средством для осуществления своей деятельности, значит расходы при данном виде страхования не учитываются в целях налогообложения прибыли.

НДФЛ

Исходя из предыдущего пункта – если это условие осуществления деятельности компании, то не облагается. Если личная необходимость сотрудника и для налога на прибыль не учитывается, то облагается НДФЛ.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Имущественное страхование не является перечисленным в подпункте 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ, суммы платежей по которым, уплачиваемые организацией, не облагаются страховыми взносами. Исходя из этого страхование имущества сотрудников облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Рекомендация: Попросите добавить данную опцию бесплатно или предоставить скидку у провайдера услуг по ДМС или у зарплатного партнера.

9. Страхование животных сотрудников за счет компании

Налоговый учет

Оплата страхования животного считается расходом на добровольное страхование иного имущества, используемого при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (подп. 7 п. 1 ст. 263 Налогового кодекса РФ).

Взносы компании по иным видам добровольного имущественного страхования, не перечисленным в п. 1 ст. 263 НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли при условии, что в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления компании своей деятельности (подпункт 10 пункта 1 статьи 263 Кодекса).

Расходы при данном виде страхования не учитываются в целях налогообложения прибыли, т.к. домашние животные сотрудников не являются условием осуществления деятельности компании.

НДФЛ

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Страхование домашних животных, по аналогии с имуществом, также не является перечисленным в подпункте 5 пункта 1 статьи 422 НК РФ, и облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

10. Поддержка жизнедеятельности сотрудников (услуги сантехников, электриков, грузчиков и др.)

Поддержка жизнедеятельности офиса может приниматься для целей налогообложения и не должна облагаться НДФЛ и страховыми взносами во внебюджетные фонды.
Если это квартира, которую снимает для сотрудника компания, то облагается также как и расходы на квартиру, если это прописано в политике\трудовом договоре.
Если это личное жилье, то такие услуги не являются экономически обоснованными и не могут учитываться при расчете налога на прибыль в составе расходов.

НДФЛ

Оплата организацией за работников в их интересах стоимости аренды жилых помещений признается их доходом, полученным в натуральной форме. С учетом пункта 1 статьи 211 Кодекса суммы данной оплаты включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Оплата работодателем стоимости аренды жилых помещений, предоставляемых работникам, в статье 422 Кодекса не поименована.

Учитывая изложенное, сумма оплаты организацией аренды жилого помещения, предоставляемого работнику, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке как выплата в натуральной форме в виде оплаты услуг по аренде жилого помещения, производимой в рамках трудовых отношений будут облагаться НДФЛ и взносами.

11. Оплата детского сада\школы детям сотрудников

Работодатель вправе установить рассматриваемую компенсацию в коллективном договоре, при этом установление такой компенсации не будет противоречить нормам действующего трудового законодательства и иным нормативным правовым актам, содержащим нормы трудового права.

Минфин России отмечает, что из норм п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что в целях гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые расходы, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым и (или) коллективным договором. Исключение составляют расходы, указанные в ст. 270 НК РФ (Письма Минфина России от 15.03.2012 N 03-03-06/1/130, от 31.07.2009 N 03-03-06/1/504). При этом контролирующие органы не дают однозначного ответа на вопрос, можно ли учесть в целях налогообложения прибыли подобные расходы.

Таким образом, учитывая отсутствие четкой позиции контролирующих органов и устойчивой судебной практики в пользу налогоплательщиков, в случае признания таких расходов в налоговом учете компании следует быть готовым отстаивать свою позицию в суде.

НДФЛ

По общему правилу такая компенсация облагается НДФЛ (ст. 217 НК РФ).
Однако есть исключение. Не облагается НДФЛ компенсация за обучение детей сотрудников при соблюдении ряда условий (п. 21 ст. 217 НК РФ, п. 1 ч. 2 ст. 23 Закона N 273-ФЗ, Письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-04-06/6374):

детский сад - это российская образовательная организация с лицензией;
ее основная цель - образовательная деятельность по образовательным программам дошкольного образования и присмотр (уход) за детьми;
детский сад проводит обучение по основным и дополнительным общеобразовательным программам, в том числе по программе дошкольного образования.

Вместе с тем компенсация родительской платы за присмотр и уход за детьми облагается НДФЛ в полном объеме (п. 4 ст. 65 Закона N 273-ФЗ, Письмо Минфина России от 08.02.2016 N 03-04-06/6374).

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Компенсация работнику части родительской платы за содержание его ребенка в детском саду не указана в перечне исключений из облагаемой базы для начисления страховых взносов.

Важно соблюдать порядок закрепления соцпакета во внутренних документах и локальных нормативных актах. Порядок прописан в статьях 5, 9, 40, 41, 56 Трудового кодекса.

Социальный пакет можно оформить по-разному:

Как раздел трудового договора с сотрудников. В случае, если компания передумает предоставлять ту или иную льготы из трудового договора ее убрать будет невозможно, т.к. будет считаться ухудшением условий труда.
Как раздел коллективного договора. Такой договор заключается при наличии профсоюза.
Как отдельный документ, локально нормативный акт, например Положение о социальном пакете. Самый эффективный и распространенный метод. В ТК РФ обычно делаются отсылки либо к правилам внутреннего распорядка или иным актам компании, а детали прописываются в отдельных политиках.

Работа с агентами

Условия: обеими сторонами договора применяется общая система налогообложения; в договоре возмездного оказания услуг цена предусмотрена одной суммой, названной в договоре вознаграждением исполнителя/подрядчика (включающей, по умолчанию, и вознаграждение, и издержки).

Сумма договора является расходом заказчика для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 253 (либо 265) НК РФ при их соответствии общим требованиям признания расходов. В расходах можно будет признать только если три критерия будут выполнены: направлены на получение дохода, экономически обоснованы и документально подтверждены.

Предъявленный исполнителем НДС включается в состав налоговых вычетов заказчика на основании счета-фактуры исполнителя и при выполнении условий, предусмотренных статьями 171, 172 НК РФ.

При авансовых расчетах заказчик вправе произвести вычет НДС по уплаченному авансу на основании счета-фактуры на аванс, выставленного исполнителем, при соблюдении условий выплаты аванса, предусмотренных договором (пункт 12 статьи 171, пункт 9 статьи 172 НК РФ).

В налоговом периоде приемки результата работ (услуг) у исполнителя заказчик обязан восстановить НДС с аванса выданного (подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ), если ранее им был применен вычет НДС по авансу.