В этой статье мы опишем сложившееся у нас с заказчиками видение учета договоров финансовой аренды, по которым периодический платеж постоянен в условных единицах. Варианты условных единиц могут быть различны: условная единица может соответствовать доллару США, евро или другой валюте по курсу ЦБ на дату принятия к учету и дате платежа, с фиксированным процентом или без к курсу ЦБ, а может и иметь фиксированное значение при пересечении курсом определенного значения (например, если курс доллара США опуститься ниже 60 рублей, то условная единица равна 60 рублям).
Ниже приведем пример договора финансовой аренды и распишем какие проводки в каком случае делаем.
Пусть у нас есть следующий договор:
- Срок аренды: 13 месяцев
- Ежемесячный арендный платеж: 1000 условных единиц (далее у.е.).
- Процентная ставка: 6%
- Дата начала аренды: 01.02.2020
- Дата конца аренды: 28.02.2021
- Дата платежа: 10.02.2020
- Курс у.е. на 01.02.2020 = 50 рублей
Используя соответствующую формулу получаем следующие значения:
На дату первоначального признания сумма обязательств по арендным платежам составляет 12 611,85 у.е. По нашему курсу у.е. на 01.02.2020 сумма в рублях равна 630 592,50.
Данное событие отражается следующей проводкой на 1 февраля 2020 года:
Дебет счета 60807, кредит счета 60806, сумма в рублях 630 592,50, сумма в у.е. 12 611,85
Признание актива в форме права пользования отражается следующей проводкой:
Дебет счета 60804, кредит счета 60807, сумма в рублях 630 592,50
Учет АФПП ведем только в рублях, и амортизация будет рассчитываться только в рублях. Таким образом сумма АФПП не будет меняться на протяжении всего договора (если в договор не внесут изменения) из-за изменений курса условных единиц, по которым осуществляется расчет платежа.
А сумму в у.е. будем учитывать на счете обязательств. Т.е. на счете 60806 будет учитываться сумма в рублях и сумма в у.е.
10 февраля 2020 в день оплаты пусть курс нашей у.е. будет 60 рублей.
Платеж отобразим следующей операцией:
Дебет счета 60806, кредит счета 60311, сумма в у.е. 1000,00, а в рублях получается 60000,00
Начисление процентных расходов на 10 февраля по ставке 6% годовых в сумме 18,13 у.е. отразим так:
Дебет счета 70606, кредит счета 60806, сумма в у.е. 18,13, сумма в рублях 1 087,80
По рекомендациям ЦБ РФ на дату платежа и на дату окончания месяца нужно производить курсовую переоценку обязательства.
На конец 10 февраля кредитовый остаток на счете 60806 в у.е. равен 11 629,98, а в рублях – 571 680,30. По курсу на 10 февраля сумма остатка в рублях должна быть равна 697 798,80. Поэтому 10 февраля делаем еще проводку, корректирующую рублевый остаток счета 60806:
Дебет счета 70606, кредит счета 60806, сумма 126 118,50 рублей
Срок экономического использования актива равен сроку аренды и составляет 13 месяцев. Следовательно, ежемесячно должна начисляться амортизация, норма амортизации в день составляет 2 021,05 рублей.
В конце месяца 29 февраля 2020 года проводим амортизацию:
Дебет счета 70606, кредит счета 60805, сумма 58 610,42 рублей
И начисляем процентные расходы по ставке 6% годовых (пусть 29 февраля курс у.е. равен 55 рублям):
Дебет счета 70606, кредит счета 60806, сумма в у.е. равна 35,33, а сумма в рублях равна 1 943,15
В конце месяца необходимо сделать расчет курсовой разницы. Стоимость обязательства в валюте на 29 февраля составляет 11 665,31 у.е., в рублях 699 741,95 рублей, по курсу 55 рублей за 1 у.е. сумма обязательства должна составлять 641 592,05 рублей. Таким образом, следует произвести корректировку обязательства на сумму 58 149,90 рублей, только теперь нужно уменьшить остаток:
Дебет счета 60806, кредит счета 70606 (или 70601), сумма 58 149,90 рублей
Аналогичным образом поступаем каждый месяц до окончания действия договора. В дату окончания действия договора кредитовый остаток на счете 60806 в у.е. должен быть равен 0, рублевый остаток обнуляется с помощью корректирующей проводки. А суммы АФПП и амортизации аналогично договорам аренды в рублях закроются в корреспонденции со счетом 61209:
Дебет счета 61209, кредит счета 60804, сумма 630 592,50 рублей (если никаких изменений не вносилось в течение действия договора)
Дебет счета 60805, кредит счета 61209, сумма 630 592,50 рублей