Бизнес в сфере кино очень специфичен и имеет ряд особенностей, которые влияю на его доходность и налогообложение. Чтобы разобраться в этом достаточно непростом вопросе рассмотрим основные механизмы по выбору системы налогообложения и применения льгот.
1. НДС
Освобождение от НДС для организаций, применяющих ОСНО для тех компаний, у которых выручка от реализации по операциям, облагаемых НДС, не превышает 2 млн. руб. за любые 3 последовательных календарных месяца (п.1 статьи 145 НК РФ).
Начать применять освобождение от НДС по статье 145 НК РФ можно с первого числа любого месяца в течение календарного года. При этом о применении освобождения необходимо проинформировать свою ИФНС в срок, не позднее 20-го числа месяца, с которого начинается применение освобождение, подав заявление по соответствующей форме и требуемый пакет документов (п.3 статьи 145 НК РФ).
При этом, входящая выручка НДС не облагается, счет-фактуры выставляются с нулевым НДС, декларацию по НДС также представлять не надо. Через 12 месяцев применения освобождения необходимо предоставить в налоговую инспекцию подтверждение выполнения условия о не превышении указанного лимита в выручке, а также информацию о продлении освобождения. При нулевом НДС организация с полученной коммерческой выручки за производство аудиовизуальной продукции должна будет заплатить лишь налог на прибыль (разница между доходами и расходами, умноженная на 20%). При переводе расходов на субподрядные организации, выплате зарплат по гражданско-правовым договорам с уплатой страховых взносов, а также включении в расходы амортизации по основным средствам, такой режим налогообложения наиболее оптимален из всех возможных для минимизации уплаты налогов.
Получение удостоверения национального фильма на создаваемый продукт.
При условии выполнения создаваемой кинопродукцией условий получения данного удостоверения (более 50: авторского состава граждане РФ и т.п.) и успешным прохождением процесса его получения, реализация на территории РФ услуг по производству кинопродукции, выполняемой организациями кинематографии с УНФ освобождена от налогообложения НДС в соответствии с пп.21 п.2 статьи 149 НК РФ.
Под кинопродукцией понимаются фильм, исходные материалы фильма, кинолетопись, исходные материалы кинолетописи, тираж фильма или часть тиража фильма.
Например, в случае аренды помещения у компаний, применяющих НДС, можно подать письмо об освобождении от НДС арендной платы с предоставлением удостоверения национального фильма, лимита затрат с выделенной статьей об аренде, календарно-постановочного плана с указанием на срок производства (соответственно, периода освобождения от НДС) и на эту сумму (в случае адекватного арендатора) уменьшить расходы на аренду офиса/павильона.
Соответственно, от НДС для национальных фильмов, имеющих УНФ, освобождаются и лицензионные договора на прокат таких фильмов.
2. Уменьшение налога УСН 6% на уплаченные страховые взносы на работников
Компании на УСН 6% может снизить налог (не более 50% от суммы налога) на страховые взносы за сотрудников в налоговую на пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также в ФСС на травматизм, на больничные сотрудникам за первые три дня, также взносы за сотрудников на ДМС. Взносы надо оплатить в тот же период, за который считается налог. Например, налог за 1 квартал можно уменьшить на страховые взносы, оплаченные с 1 января по 31 марта. Не имеет значения за какой период оплачены взносы (пп.1 п.3.1 статьи 346.21 НК РФ).
Таким образом, кинокомпании могут спланировать объем заключаемых гражданско-правовых договоров для возможности снижения уплачиваемого налога с доходов 6% так, чтобы они могли его компенсировать на 50%. Скажем, при получаемой выручке в 1 млн. рублей, налог на УСН 6% будет исчислен в размере 60 000 рублей. Можно свободно оформить договор гражданско-правового подряда на сумму 110 700 рублей без дополнительных затрат (помимо уплаченного НДФЛ 13%), считаем пропорцию: 60 000 умножить на 50% – это 27,1% страховых взносов на гражданско-правовые договора, соответственно, сумма заключаемого гражданско-правового договора (100%) считается как 60 000 умножить на 0.5 умножить на 100 % и поделить на 27,1%.
3. Льготные ставки страховых взносов для СО НКО на УСН
В соответствии с Письмом Минфина от 01.08.2018 № 03-15-06/54260 пониженные ставки страховых взносов (20% вместо 30%) с 2019 по 2024 год установлены для социально-ориентированных некоммерческих организаций (СО НКО), применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального), а также благотворительных организаций, применяющих УСН. В указанный период данные организации могут использовать пониженный тариф страховых взносов на УСН – только пенсионные отчисления в размере 20%, остальные взносы будут рассчитаны по нулевому тарифу.
4. Профессиональные налоговые вычеты авторам произведений
Профессиональные налоговые вычеты позволяют уменьшить доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 % на сумму фактически произведенных и документально подтвержденный расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по гражданско-правовому договору (п.3 статьи 221 НК РФ).
Если расходы не могут быть подтверждены, по расходы, уменьшающие доход, облагаемый НДФЛ для авторов может быть уменьшен на суммы от 20 до 40% по установленным нормативам для разных категорий авторов (п.3 статьи 221 НК РФ). Для получения права на профессиональный вычет, авторы должны предоставить продюсеру (налоговому агенту) письменное заявление.
5. Оплата командировочных расходов волонтерам
По общему правилу, командировочные расходы (компенсация за проезд, проживание, суточные расходы в установленных нормативах) не облагаются налогом НДФЛ только в рамках трудовых договоров. Для гражданско-правовых договоров и договоров на оказание услуг/выполнение работ с ИП, компенсации командировочных расходов облагаются НДФЛ.
Однако, в случае, если нет оформленных договоров с командируемыми и ими выполняются работы в рамках волонтерской или деятельности по стажировке, можно применить пп.3.1 Статьи 217 НК РФ, когда доходы, полученные волонтерами (добровольцами) в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг в виде выплат на возмещение расходов на проезд к месту осуществления благотворительной, добровольческой деятельности и обратно, на питание (в сумме нормативов суточных расходов).
6. Налог на профессиональный доход (налог на самозанятых граждан)
Налог на профессиональный доход — это новый специальный налоговый режим для самозанятых граждан, который можно применять с 2019 года. Действовать этот режим будет в течение 10 лет.
Эксперимент по установлению специального налогового режима проводится на территории всех субъектов РФ.
Налог на профессиональный доход — это не дополнительный налог, а новый специальный налоговый режим. Переход на него осуществляется добровольно. У тех налогоплательщиков, которые не перейдут на этот налоговый режим, остается обязанность платить налоги с учетом других систем налогообложения, которые они применяют в обычном порядке.
Физические лица и индивидуальные предприниматели, которые переходят на новый специальный налоговый режим (самозанятые), могут платить с доходов от самостоятельной деятельности только налог по льготной ставке — 4 или 6%. Это позволяет легально вести бизнес и получать доход от подработок без рисков получить штраф за незаконную предпринимательскую деятельность.
Возможно, применение такого налогового режима может быть полезно для работников киноиндустрии, а также продюсеров, совмещающих в себе функции режиссера, автора, оператора, работающих с коммерческими заказами.
Для этого налога существуют особенности: его нельзя применять, если есть наемные рабочие, если доход за год может превысить 2,4 млн. рублей, ряд других ограничений, перечисленных в законе.
Так, при работе с физическими лицами ставка налога составляет 4%, с юридическими – 6%. Положительное отличие от УСН 6% в том, что нет необходимости уплачивать страховые взносы в фиксированном размере (а в 2019 году эта сумма составляет 36 238 рублей в год) и 1% с превышения 300т.
Минусом (для тех, кому это важно), является соответствующее отсутствие страхового стажа, исчисляемого ПФР. Ведение учета ведется через программу «Мой налог» (https://npd.nalog.ru/app/), которая передает все сведения в налоговую, которая и рассчитывает налоги к уплате.
При применении данного налогового режима можно также получить налоговый вычет 10 000 рублей, уменьшив на него сумму налога следующим образом: уменьшив на 1% ставку налога при работе с физическими лицами, и на 2% – при работе с юридическими лицами.
Еще положительным моментом является то, что налоговая декларация по налогу не представляется.
Есть такой момент, что объектом доходов по данному налогу не признается доход по гражданско-правовым договорам при условии, что заказчиком является предыдущий(ие) работодатели менее двух лет назад. Это введено для того, чтобы работодатели массово не переводили своих работников на этот налоговый режим, экономя на страховых взносах по трудовым отношениям.
