Как сделать перерасчет имущественных налогов?
В случаях, когда имущественные налоги уплачиваются на основании налоговых уведомлений, рассылаемых налоговой инспекцией, перерасчет обязательств возможен только за три предыдущих года и только в меньшую сторону. В обоснование налоговая служба ссылается на выпущенное ранее обзорное письмо от 01.04.2021 № БС-4-21/4356@ "О перерасчетах имущественных налогов, уплачиваемых на основании налоговых уведомлений". В числе прочего в нем указывалось, что если по результатам налоговой проверки выявлена необходимость пересчета ранее исчисленных сумм земельного налога и указанный перерасчет влечет увеличение налога, то такой перерасчет более не осуществляется.
При этом пересчет земельного налога в сторону уменьшения возможен и за пределами трех лет, если кадастровая стоимость участка уменьшилась.
Если кадастровая стоимость участка уменьшилась, ИФНС не вправе отказать налогоплательщику-физлицу в перерасчете земельного налога за налоговый период за пределами трех лет.
Кадастровая стоимость земельного участка может быть изменена на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда. В этом случае новые сведения о кадастровой стоимости, внесенные в ЕГРН, учитываются при определении налоговой базы по налогу с даты начала применения оспариваемой кадастровой стоимости.
По мнению суда и ФНС России, это означает, что новая кадастровая стоимость должна применяться для всех налоговых периодов, в которых для расчета налога ранее применялась изменяемая кадастровая стоимость.
Перерасчет земельного налога в сторону увеличения осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом. Однако если в результате перерасчета сумма налога уменьшается, эти положения не действуют, соответственно, не действует ограничение на пересчет налога за пределами 3 лет. Поэтому при изменении кадастровой стоимости земли налогоплательщик вправе обратиться за пересчетом налога в сторону уменьшения за весь период применения неверной кадастровой стоимости, включая периоды за пределами 3 лет.
Минфин России придерживается другого мнения: пересчитать налог можно не более чем за три года, так как в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ подать заявление на возврат излишне уплаченного налога правомерно только в течение трех лет со дня уплаты налога.
На основании уведомлений от налоговых органов имущественные налоги уплачивают и индивидуальные предприниматели. Соответственно, вышеозначенные выводы ФНС России распространяются и на налоговые платежи предпринимателей: перерасчет налогов в большую сторону невозможен даже по итогам выездной налоговой проверки.
Как удержать налог на прибыль при выплате части дивидендов в неденежной форме?
В случае выплаты дивидендов частично деньгами, а частично в натуральной форме за налоговым агентом сохраняется обязанность по исчислению налога на прибыль со всей суммы дохода. При выплате денежной части компания обязана удержать налог в полном размере, включая сумму, которая приходится на неденежные дивиденды.
Обязанность налогового агента по удержанию исчисленного налога отсутствует, если доход получен только в натуральной форме. В рассматриваемом же случае организация выплачивает акционерам дивиденды в том числе и денежными средствами. Значит, должна удержать из этой суммы налог, приходящийся также на доход в натуральной форме.
Дополнительно налоговики высказали мнение по поводу определения величины дохода акционера в ситуации, когда часть дивидендов выплачивается акциями сторонней организации. В этом случае размер дохода в натуральной форме нужно определять исходя из суммы, указанной в решении общего собрания о выплате дивидендов. Поэтому корректировать доход на основе рыночной стоимости акций на дату их фактической передачи акционеру не требуется.
Как пересчитать налог при изменении кадастровой стоимости?
Налогоплательщик, не согласный с величиной кадастровой стоимости недвижимости, может обжаловать ее в Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости. Если Комиссия примет решение о снижении кадастровой стоимости из-за ее приведения в соответствие с рыночной стоимостью, то у компании появится право произвести перерасчет уплаченного ранее налога на имущество. Порядок осуществления перерасчета напомнила Федеральная налоговая служба в письме от 29.06.2021 № БС-4-21/9104@.
Как отмечают авторы документа, претендующему на перерасчет налогоплательщику не нужно обращаться в ИФНС с соответствующим заявлением, т. к. подобный порядок положениями ст. 382 НК РФ не предусмотрен. В этой связи корректировка налоговых обязательств из-за уменьшения кадастровой стоимости должна производиться путем предоставления уточненных налоговых деклараций за соответствующие периоды.
Здесь напомним, что перерасчет налоговых обязательств в связи с решением об определении кадастровой стоимости в размере рыночной можно проводить только после того, как сведения о новой кадастровой стоимости будут отражены в ЕГРН. При этом перерасчет проводится за все время применения измененной кадастровой стоимости для целей налогообложения.
#налоги в россии #налоги и сборы #налог на имущество #имущественные налоги #налог на прибыль #налогообложение
