Статьей 406 Налогового кодекса РФ определены налоговые ставки в отношении недвижимого имущества, применяемые для физических лиц. В данной статье указано, что эти ставки устанавливаются правовыми актами на уровне муниципальных образований, но даются предельные значения. Так, например, предусмотрена предельная ставка в 2% в отношении определенного имущества из специального перечня. Что это за перечень?
Он определяется на каждый налоговый период на уровне субъекта федерации и в него включаются нежилые помещения торговых центров, комплексов, а также административно-деловых комплексов (центров) и другие нежилые помещения для размещения офисов, для бытового обслуживания населения, общественного питания. Кадастровая стоимость, как правило, определяется в отношении всего административного здания в целом. Есть упоминание и о нежилых помещениях, образованных в результате раздела объекта, ранее включенного в перечень.
И здесь есть некоторое непонимание, разногласия и ситуации, требующие разъяснения. В частности, не приходят к единому пониманию об объектах налогообложения между собой даже Федеральная налоговая служба и Министерство управления финансами.
Поскольку вопросами исчисления, уплаты и контроля за налогообложением занимается все же Федеральная налоговая служба, стоит прислушиваться к позиции именно этого органа.
В августе месяце ФНС опубликовало письмо с разъяснениями по данному вопросу (см. Письмо Федеральной налоговой службы от 26 августа 2021 г. N БС-4-21/12088@), где обозначило свою позицию. Она такая.
Налоговая ставка в 2% должна применяться только в отношении тех нежилых помещений, которые отвечают следующим признакам:
1) четко включены в созданный по правилам НК РФ перечень (в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ);
2) объект недвижимости, в отношении которого исчисляется налог, образован путем раздела того объекта, который включен в перечень, а сам образованный объект также отвечает требованиям ст. 378.2 НК РФ; налог будет исчисляться по кадастровой стоимости, внесенной в ЕРН;
3) кадастровая стоимость объекта недвижимости не более 300 миллионов рублей.
Таким образом, ФНС обозначает свою позицию, что применение установленной ставки в 2% обоснованно только в отношении тех объектов недвижимости, которые отвечают вышеперечисленным трем условиям. Речь идет, напомним, про налогообложение физических лиц.
При этом стоит помнить, что разъяснения налогового органа не являются источниками права и нормативным актом, судебная практика может пойти по другому пути. Но на данный недавний документ стоит обратить внимание, поскольку налоговые проверки проводятся в соответствии с озвученной позицией налогового органа.