В целях обеспечения военнослужащих жильем создана накопительно-ипотечная система жилищного обеспечения военнослужащих (далее - НИС), в рамках которой ее участнику - военнослужащему предоставляется на период прохождения им военной службы целевой жилищный заем. В течение указанного периода заем является беспроцентным (п. п. 1, 8 ст. 3, п. 2 ч. 1 ст. 4, ч. 3 ст. 14 Закона от 20.08.2004 N 117-ФЗ).
Средства данного займа могут быть направлены (ч. 1 ст. 14 Закона N 117-ФЗ):
- на приобретение жилья;
- уплату первоначального взноса при приобретении жилья с использованием ипотечного кредита (займа), уплату части цены договора участия в долевом строительстве с использованием ипотечного кредита (займа) и (или) погашение обязательств по ипотечному кредиту (займу).
Как правило (например, при общей продолжительности военной службы, в том числе в льготном исчислении, 20 лет и более), целевой жилищный заем погашает Минобороны России (п. 5 ст. 3, п. 1 ст. 10, ч. 1 ст. 15 Закона N 117-ФЗ; п. 1 Указа Президента РФ от 20.04.2005 N 449).
Если участник НИС досрочно увольняется с военной службы, он обязан возвратить сумму, выплаченную Минобороны России в погашение целевого жилищного займа, ежемесячными платежами в срок не свыше 10 лет. Кроме того, в отдельных случаях (например, при увольнении в связи с лишением воинского звания) он также обязан уплатить проценты по этому займу, начисленные со дня увольнения, по ставке, установленной договором целевого жилищного займа (п. 1 ч. 2 ст. 11, ч. 2 ст. 15 Закона N 117-ФЗ; пп. "д" п. 1 ст. 51 Закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ).
Имущественные вычеты в связи с приобретением жилья за счет средств военной ипотеки
Физические лица - налоговые резиденты РФ при наличии облагаемых НДФЛ доходов имеют право на имущественные вычеты в размере расходов на покупку на территории РФ, в частности, квартиры, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходованным на ее приобретение (пп. 9 п. 2.1, п. п. 3, 6 ст. 210, пп. 3, 4 п. 1 ст. 220, п. п. 1, 1.1 ст. 224 НК РФ).
По общему правилу налоговыми резидентами признаются физлица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Применительно к налоговому периоду 2020 г. налоговым резидентом признавалось также физлицо, фактически находившееся в РФ от 90 до 182 календарных дней включительно в течение периода с 01.01.2020 по 31.12.2020 и представившее соответствующее заявление в налоговый орган не позднее 30.04.2021 (п. 2.2 ст. 207 НК РФ).
Указанные имущественные вычеты не предоставляются в отношении расходов на приобретение жилья, оплаченных, в частности, за счет выделенных бюджетных средств, в том числе если условиями кредитного договора предусмотрено несение расходов за счет собственных средств с дальнейшим возмещением из бюджета. При этом суммы выплат на приобретение и (или) строительство жилья, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, не облагаются НДФЛ (п. 36 ст. 217, пп. 3, 4 п. 1, п. 5 ст. 220 НК РФ; Письмо ФНС России от 09.12.2020 N БС-4-11/20319).
Таким образом, если вы приобрели квартиру за счет средств безвозмездного целевого жилищного займа, которые вы не возвращали, право на получение имущественного вычета у вас отсутствует. Но если на покупку квартиры помимо целевого займа вы потратили также собственные денежные средства, вам может быть предоставлен имущественный вычет в размере, определенном как разница между общей суммой расходов на приобретение квартиры и суммой денежных средств, полученных из федерального бюджета (Информация ФНС России; Письмо Минфина России от 24.01.2014 N 03-04-07/2503).
Пример. Определение размера имущественного вычета при покупке квартиры с использованием целевого жилищного займа
Г.Д. Волков - участник НИС приобрел квартиру стоимостью 2 700 000 руб., уплаченных согласно договору купли-продажи за счет:
собственных средств в сумме 100 000 руб.;
средств, предоставленных по договору целевого жилищного займа в сумме 2 600 000 руб.
Целевой жилищный заем предоставлен на безвозмездной основе за счет бюджетных ассигнований.
Таким образом, Г.Д. Волков имеет право на имущественный вычет в размере расходов, понесенных в связи с покупкой квартиры за счет собственных средств, - 100 000 руб.
При этом если вы уже воспользовались имущественным вычетом в части расходов, произведенных за счет собственных средств на покупку квартиры, то корректировка (увеличение) размера вычета в связи с возвратом вами сумм, выплаченных из федерального бюджета в погашение жилищного займа (при досрочном увольнении), не производится. Однако вы вправе претендовать на получение имущественного вычета, если ранее он вам не предоставлялся.
При возврате бюджетных средств, предоставленных в качестве жилищного займа в целях погашения обязательств по ипотечному кредиту, имущественный вычет в части произведенных расходов на уплату процентов по кредиту не предоставляется (Письмо Минфина России от 06.02.2020 N 03-04-07/7653).
Если вы неправомерно получили имущественный вычет в сумме расходов на приобретение квартиры, оплаченных за счет средств целевого жилищного займа, то денежные средства, возвращенные вам вследствие предоставления данного вычета, могут быть взысканы налоговым органом в порядке возврата неосновательного обогащения в случае, если эта мера оказывается единственно возможным способом защиты фискальных интересов государства (Постановление Конституционного Суда РФ от 24.03.2017 N 9-П; п. 17 Приложения к Письму ФНС России от 29.06.2017 N СА-4-7/12540@).
При этом следует учесть, что в этом случае необоснованное обращение в налоговый орган с целью получения имущественного вычета в связи с приобретением жилого помещения при представлении необходимых и достоверных документов, достаточных при обычной внимательности и осмотрительности сотрудников налогового органа для отказа в предоставлении соответствующего налогового вычета, и если не были совершены каких-либо другие действия (бездействие), специально направленные на создание условий для принятия налоговым органом неверного решения в пользу налогоплательщика, не может являться основанием для привлечения к уголовной ответственности по ч. 1 и 3 ст. 159 УК РФ (Постановления Конституционного Суда от 04.03.2021 N 5-П, от 22.07.2020 N 38-П).
Таким образом, имущественный вычет можно получить, если на покупку квартиры помимо средств военной ипотеки военнослужащий использует собственные средства. Вычет предоставляется в размере расходов на покупку квартиры и на погашение процентов по ипотечному кредиту (займу) за вычетом средств военной ипотеки.
