Одно из преимуществ упрощенной системы – это то, что фирма или предприниматель самостоятельно выбирают объект налогообложения, а также вправе поменять его. Делать это можно ежегодно, такое право закреплено в п.2 ст.346.14 НК РФ.
Объектом обложения при УСН признаются:
1) доходы
2) доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 НК РФ)
Выбор осуществляет сам налогоплательщик.
Подаем заявление
Сменить объект налогообложения допускается только с начала следующего года. Для этого нужно до 31 декабря текущего года подать уведомление в ИФНС. Форма – произвольная, либо воспользуйтесь рекомендованной формой №26.2-6, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829@.
Если этот день выпал на нерабочий, выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится следующий рабочий день (п.7 ст. 6.1 НК РФ).
Не обязательно ждать конца года, при желании подайте уведомление раньше. В этом случае останется возможность и время на отзыв, если передумаете. Так, согласно разъяснениям Минфина , вы вправе до окончания официального срока сдачи уведомления о смене объекта изменить решение и подать его повторно (Письма Минфина России от 16.01.2015№, от 14.10.2015 №03-11-11/58878).
Смена носит уведомительный характер, поэтому подтверждения из инспекции об этом не будет.
Однако, если нужно, то запросите его, тогда инспекция подготовит информационный документ о подтверждении выбранного объекта по форме №26.2-7 (Письмо ФНС от 15.04.2013 №ЕД-2-3/261).
Для вновь созданной организации или ИП
Уведомление о переходе на упрощенный режим при регистрации подается в течение 30 календарных дней с даты регистрации, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
При этом разрешается направить это уведомление вместе с пакетом документов для государственной регистрации.
Не страшно, если при создании компании вы, к примеру, заявились на «доходы», а затем передумали. ФНС поменяет вам объект налогообложения. Но только до тех пор, пока не пройдет 30 календарных дней с момента регистрации.
Для этого составьте новое уведомление с указанием другого объекта налогообложения. Приложите письмо с просьбой аннулировать предыдущее уведомление (Письмо ФНС от 11.09.2020 №СД-4-3/14754).
Переходные доходы
Обычно с учетом доходов проблем не возникает. Ведь налогоплательщик как был «упрощенцем», так им и остается. Доходы учитываются кассовым методом на дату поступления денег в кассу, на расчетный счет или на дату погашения задолженности иным способом.
Поэтому доходы, полученные по 31 декабря, учитываются при том объекте налогообложения, который применялся в прошедшем году. А с 1 января доходы учитываются при другом объекте налогообложения в общем порядке.
Переходные расходы при переходе с УСН «доходы» на «доходы за минусом расходов»
По общему правилу, расходы, которые осуществлены в прошлом году, когда применялся объект «доходы», не должны признаваться в расходах, даже если оплачены уже в периоде применения объекта «доходы минус расходы» (п. 4 ст. 346.17 НК РФ).
Но для некоторых видов расходов действуют свои нюансы.
Расходы на заработную плату и страховые взносы. Многие фирмы зарплату, начисленную за декабрь, выплачивают в январе. Аналогично, в январе же перечисляются и исчисленные с нее суммы страховых взносов. Эти суммы учесть не получится, так как фактически они относятся к УСН «доходы». Такую позицию занимает и Минфин России (Письмо от 26.05.2014 №03-11-06/2/24949).
Основные средства.
Учитываются, если ОС введено в эксплуатацию после перехода на УСН «доходы за минусом расходов». Причем, даже если оплата произведена на УСН «доходы». (пп.1 п. 3 ст.346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 11.12.2019 №03-11-11/96917, от 17.08.2018 №03-11-11/58541).
Не удастся учесть стоимость основного средства, документы на государственную регистрацию которого поданы до момента перехода (Письмо Минфина России от 09.11.2010 №03-11-06/2/173).
Материальные расходы признаются при УСН в момент погашения задолженности, то есть на дату списания денежных средств с расчетного счета или выплаты из кассы (пп.1 п. 2 ст 346.17 НК РФ). Следовательно, если сырье и материалы приобретены в период УСН «доходы», но средства переведены контрагенту после смены объекта обложения, такие затраты разрешается учесть и после перехода на УСН «доходы минус расходы» (Письмо Минфина России от 26.05.2014 №03-11-06/2/24949).
Расходы на товары , оплаченные и реализованные на «расходах», уменьшают налоговую базу, даже если они были приобретены в периоде УСН «доходы».
Но если же они оплачены были в прошлом году, то даже реализовав их в новом году, уменьшать налогооблагаемую базу нельзя (Письмо Минфина России от 02.03.2020 №03-11-06/2/15228).
Переходные расходы при переходе с УСН «доходы за минусом расходов» на «доходы»
Суммы, которые вы не успели включить в расходы до смены объекта, и оплаченные в периоде применения УСН «доходы», признать нельзя.
Ведь несмотря на то что они фактически осуществлены при УСН «доходы за минусом расходов», условие об их оплате в том периоде не было соблюдено, Выполнение всех необходимых условий приходится на момент применения УСН «доходы», при которой расходы не учитываются в принципе.
Поэтому рекомендуется до окончания года постараться завершить все расходы на: заработную плату за декабрь; материалы, отпущенные в производство; выполненные работы и услуги; товары.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели могут ежегодно менять объект налогообложения, уведомляя об этом ИФНС в установленный срок. При этом необходимо правильно учитывать переходные расходы и доходы.