После выявления критериев, характерных для фирм однодневок, налоговики станут оценивать:
1. условия сделки и ее коммерческую привлекательность
2. деловую репутацию, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения
3. наличие у контрагента необходимых ресурсов для исполнения сделки.
Презюмируется, что, будучи осмотрительным участником гражданского оборота, Компания не станет вступать во взаимоотношения с контрагентами, неспособными продемонстрировать возможность исполнить принятые на себя обязательства или предлагающими сомнительные условия сделки.
Поэтому необходима тщательная проверка соответствия условий заключаемого договора законодательству Российской Федерации. При этом подлежат исключению из договора все условия, отличающиеся от существенных правил (обычаев) делового оборота (например, длительная отсрочка платежа, оказание значительного объема услуг (выполнение работ) без предоплаты или гарантии оплаты, несопоставимые с последствиями нарушения сторонами договоров штрафные санкции, расчеты через третьих лиц, расчеты неликвидными векселями и т.п. Подлежит обязательной проверке получение необходимого в силу закона или учредительных документов согласия органа юридического лица или государственного органа либо органа местного самоуправления на совершение сделки.
Контрагентом должны быть составлены, исходя из характера исполнения, и приложены к договору все необходимые документы. Также необходимо учитывать разъяснения ФНС о том, что о создании искусственного документооборота может свидетельствовать отсутствие необходимых реквизитов в договоре (Письмо ФНС России от 10 марта 2021 г. № БВ-4-7/3060 № БВ4– 7/3060@).
В случае, если нетипичные условия в договоре все же присутствуют – необходимо грамотно обосновать деловую цель сделки и собрать доказательства необходимости и причин ее заключения.
Вступление в отношения с хозяйствующим субъектом, обладающим экономическими ресурсами, достаточными для исполнения сделки самостоятельно либо с привлечением третьих лиц, обладающими такими ресурсами, дает разумно действующему налогоплательщику - покупателю основания ожидать, что сделка этим контрагентом будет исполнена надлежащим образом, а налоги при ее совершении - уплачены в бюджет.
В подобной ситуации предполагается, что выбор контрагента отвечал условиям делового оборота, пока иное не будет доказано налоговым органом (Определения Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 14.05.2020 N 307-ЭС19-27597, от 28.05.2020 N 305-ЭС19-16064).
Налоговый орган ожидает, что у разумного налогоплательщика по итогам данного этапа проверки образуются следующие доказательства проявления им должной осмотрительности:
- фиксирующие результаты поиска, мониторинга и отбора контрагента; источник информации о контрагенте (сайт, рекламные материалы, предложение к сотрудничеству, информация о ранее выполняемых работах, оказанных услугах контрагента);
- результаты мониторинга рынка соответствующих товаров (работ, услуг), изучения и оценки потенциальных контрагентов на государственных интернет-ресурсах, а также из иных программ в сети интернет, анализирующих деятельность компаний (например, «Спарк», «Контур.Фокус», «За честный бизнес» и т.д.).;
- документально оформленное обоснование выбора конкретного контрагента (деловая переписка, рекомендательные письма, протоколы личных встреч с руководителем контрагента).
О примерном перечне документов, которые рекомендуется запросить у контрагента, чтобы снять все возможные обвинения налоговиков в непроявлении должной осмотрительности можно прочитать в следующей статье.
В заключение отмечу, что перечень критериев должной осмотрительности, указанный в предыдущей и настоящей статьях, не является исчерпывающим. Это связано с оценочностью понятия «должной осмотрительности», поэтому одни и те же доказательства осмотрительности могут по-разному оцениваться в различных ситуациях. Однако наличие у налогоплательщика вышеуказанной совокупности информации, подтвержденной документально, позволит с большей уверенностью говорить о проявлении осмотрительности и минимизировать риск отказа в получении налоговой выгоды в случае нарушения налоговых обязательств контрагентом.
Выводы:
1. Положительная деловая репутация контрагента и возможности продать (поставить) товары, оказать услуги позволит налогоплательщику отмести многие обвинения в непроявлении должной осмотрительности, в т.ч. если первый допустит нарушения налоговой дисциплины (не отразит операции в бухучете, не уплатит налоги или уплатит минимум и т.д.)
2. Налоговый орган обязательно оценит условия договора на соответствие их законодательству, на наличие в них нетипичных условий, комплектность всех необходимых приложений к договору и первичных документов, подлинность печатей и подписей в них. Все документы должны быть составлены грамотно. С позиции оценки налоговых рисков налогоплательщику необходимо ответить на вопрос «кто и каким образом исполняет договор?»
