Если в ходе проверки налоговики выявят факт неправомерного неудержания налоговым агентом сумм НДФЛ, эти суммы доначислят налоговому агенту. Такое правило закреплено в п. 10 ст. 226 НК РФ (введен с 01.01.2023 законом от 28.12.2022 № 565-ФЗ).
До 01.01.2023 взыскать с налогового агента НДФЛ могут только в том случае, если налог был удержан, но не перечислен (см. письмо ФНС от 04.08.2015 № ЕД-4-2/13600, п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). В противном случае — штрафуют и начисляют пени.
ВАЖНО! Разъяснения от «КонсультантПлюс» Если вы должны были удержать и перечислить в бюджет НДФЛ, но не удержали и (или) не перечислили его, то налоговый орган вас оштрафует. В том числе вас могут оштрафовать (п. 1 ст. 123 НК РФ): - за неудержание налога или неполное удержание налога; - неперечисление налога (удержали, но не перечислили налог); - несвоевременное перечисление налога (удержали, но не перечислили налог в срок); - неполное перечисление налога (удержали, но перечислили не всю сумму налога). О порядке применения наказания в каждой из указанных ситуаций читайте в Готовом решении. Пробный доступ бесплатный.
Какие еще изменения по НДФЛ приняты и заработают с 2023 года, см. здесь.