За непредставление в налоговый орган документов и сведений, которые предусмотрены налоговым законодательством, штраф составляет 200 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).
Специальные штрафы установлены за нарушения при сдаче налоговой отчетности, а также для следующих случаев:
1) организация (ИП) не представила (несвоевременно представила) сведения или информацию по запросу инспекции, например:
• пояснения по ошибкам и несоответствиям, которые инспекция обнаружила при камеральной проверке (п. 3 ст. 88 НК РФ);
• сведения, истребуемые в соответствии со ст. 93.1 НК РФ (п. 6 ст. 93.1 НК РФ).
Штраф составит 5 000 руб., а если в течение года вы еще раз допустите такое нарушение, штраф составит 20 000 руб. (п. п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ).
К ответственности по п. 1 ст. 129.1 НК РФ могут привлечь и банки, несмотря на то что гл. 18 НК РФ устанавливает специальную ответственность кредитных организаций за нарушение обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах (Письмо ФНС России от 17.12.2020 N БС-4-11/20838@);
2) налоговый агент представил недостоверные документы. Штраф составит 500 руб. за каждый такой документ (ст. 126.1 НК РФ);
3) налоговый агент представил недостоверные сведения об открытии индивидуального инвестиционного счета физлица и о внесенных на него средствах. Такие сведения представляются налоговым агентом в рамках процедуры получения физлицами инвестиционных вычетов в упрощенном порядке. Штраф - 20% от суммы налога, неправомерно полученного из-за предоставления вычета на основании недостоверных данных (п. 1 ст. 126.2 НК РФ);
4) нарушен порядок подачи сведений по международной деятельности:
• уведомление о контролируемых иностранных компаниях (КИК) за год не подано в срок или содержит недостоверные сведения. Штраф составит 500 000 руб. по каждой контролируемой компании, по которой допущены нарушения (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).
Если из-за введенных иностранными государствами мер ограничительного характера у налогоплательщика - контролирующего лица не было возможности своевременно получить подтверждающие документы, относящиеся к уведомлениям о КИК за 2021 и 2022 гг., то неотражение сведений о финансовой отчетности КИК в таком уведомлении не влечет штраф по п. 1 ст. 129.6 НК РФ. В этой ситуации налогоплательщик обязан в установленный срок подать пояснения (документы), подтверждающие указанные обстоятельства, и представить документы при их получении (Письмо ФНС России от 29.04.2022 N ШЮ-4-13/5376);
• истребуемые документы, подтверждающие соблюдение условий освобождения прибыли КИК от налогообложения в соответствии с п. 9 ст. 25.13-1 НК РФ или подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК (по перечню документов из п. 5 ст. 25.15 НК РФ), не представлены в течение месяца с даты получения требования либо содержат заведомо недостоверные сведения. В этом случае контролирующему лицу грозит штраф 1 000 000 руб. (п. п. 2, 3 ст. 25.14-1, п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ). Штраф по п. 1.1-1 ст. 126 НК РФ не применяется, если нарушение выявлено в отношении документов, подтверждающих прибыль (убыток) КИК за финансовые годы, которые закончились в 2020 - 2021 гг. (п. 4 ст. 126 НК РФ);
• документы, подтверждающие размер прибыли (убытка) КИК, не представлены в срок, установленный п. 5 ст. 25.15 НК РФ, либо содержат заведомо недостоверные сведения. Штраф для контролирующего лица составит 500 000 руб. (п. 1.1 ст. 126 НК РФ). Он не применяется, если нарушение выявлено в отношении документов, подтверждающих прибыль (убыток) КИК за финансовые годы, которые закончились в 2020 - 2021 гг. (п. 4 ст. 126 НК РФ). В то же время обязанность подать эти документы у налогоплательщика сохраняется (исключение - физлица, перешедшие на уплату НДФЛ с фиксированной суммы прибыли КИК). Если представить подтверждающие документы за отчетные периоды 2021 и 2022 гг. в установленный срок невозможно из-за введенных иностранными государствами мер ограничительного характера, налогоплательщик обязан подать пояснения (документы), подтверждающие указанные обстоятельства. В последующем при получении подтверждающих документов такие налогоплательщики должны представить их в налоговый орган (Письмо ФНС России от 29.04.2022 N ШЮ-4-13/5376);
• уведомление об участии в иностранных организациях не сдано в срок или содержит недостоверные данные. Штраф - 50 000 руб. по каждой иностранной организации, по которой допущены нарушения (п. 2 ст. 129.6 НК РФ);
• уведомление об участии в международной группе компаний не представлено в срок или содержит недостоверные сведения. Штраф составит 50 000 руб. (ст. 129.9 НК РФ);
• страновой отчет не представлен в срок или содержит недостоверные данные. Штраф составит 100 000 руб. (ст. 129.10 НК РФ);
• национальная или глобальная документация по международной группе компаний не подана своевременно. Штраф в каждом из этих случаев составит 100 000 руб. (ст. 129.11 НК РФ);
• сведения об участниках (учредителях, бенефициарах и управляющих) не подала иностранная организация (иностранная структура без юрлица). Штраф составит 50 000 руб. (п. 3.2 ст. 23, п. 2.1 ст. 129.1 НК РФ).
На 22.03.2022 ФНС России в Письме сообщила иностранным организациям (иностранным структурам), не имеющим присутствия в РФ, что в связи с нарушениями работы почтовых служб, проблемами нотариального заверения и получения апостиля за рубежом для предоставляемых в РФ документов, можно передавать полномочия на заполнение сообщения, содержащего эти сведения, лицам, находящимся в РФ. Полномочия передаются по доверенности в простой письменной форме (на любом языке). Уполномоченный представитель иностранной организации (иностранной структуры) подписывает и направляет ее представителю в РФ в электронном виде (как сканированный документ). Доверенность нужно перевести на русский язык (перевод заверяется нотариально) и приложить к сообщению, направляемому в налоговые органы. Однако до 31.12.2022 все равно необходимо представить в инспекцию доверенность, удостоверенную должным образом. В этом случае сообщение считается поступившим без нарушения срока, и к иностранной организации не будет применена ответственность по п. 2.1 ст. 129.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 22.03.2022 N ШЮ-4-13/3449@);
5) не подано в срок или содержит недостоверные сведения уведомление о контролируемых сделках.
Штраф составит 5 000 руб. (ст. 129.4 НК РФ);
6) физлицо (ИП), у которого в собственности есть транспортные средства, земельные участки и иная недвижимость, не получило уведомление инспекции об уплате налогов с этих объектов и не сообщило о них в инспекцию. Штраф составит 20% от налога, который оно не уплатило по этим объектам (п. 3 ст. 129.1, п. 2.1 ст. 23 НК РФ);
7) организация, у которой в собственности есть транспортные средства, земельные участки, являющиеся объектом налогообложения, не получила сообщение от инспекции об исчисленных налогах по этим объектам и не сообщила о них в инспекцию. Штраф составит 20% от налога, который она не уплатила по таким объектам (п. 3 ст. 129.1, п. 2.2 ст. 23 НК РФ). Сообщать о наличии объектов не нужно, если (п. 2.2 ст. 23 НК РФ):
• инспекция передала (направила) организации указанное уведомление;
• организация направила в инспекцию заявление о предоставлении льготы по транспортному, земельному налогу.
Сообщение не нужно подавать до того, как истекут сроки, предусмотренные пп. 1, 2, 3 п. 4 ст. 363 НК РФ для передачи (направления) организации сообщения об исчисленном налоге по объекту налогообложения (п. 5 ст. 397 НК РФ, Письмо ФНС России от 05.02.2021 N БС-4-21/1353@). Полагаем, что разъяснения ФНС России применимы и в отношении срока, установленного пп. 4 п. 4 ст. 363 НК РФ.
Организация также вправе получить сообщение об исчисленном налоге в любом налоговом органе на основании заявления о выдаче такого сообщения. Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 09.07.2021 N ЕД-7-21/647@.
