Налоговая служба в прошлом году начала активно рассылать налоговые уведомления и впервые, помимо привычных нам налогов на землю, недвижимость и транспорт, в них появилась графа «подоходный налог». Основанием начислений НДФЛ стало Письмо Минфина РФ от 18 июня 2018 г. № 03-04-06/41470, в том случае, когда по документам квартира приобретена у организаций (или ИП) по цене, которая ниже рыночной стоимости аналогичного жилья, у ПОКУПАТЕЛЯ квартиры возникает доход (который подлежит обложению НДФЛ).
Вот полный текст данного письма:
Об НДФЛ при приобретении у организации квартир по ценам ниже рыночных, в том числе работниками.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 июня 2018 г. № 03-04-06/41470
"Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 09.04.2018 по вопросу возникновения у физических лиц, в том числе работников организации, дохода при приобретении у указанной организации квартир по ценам ниже рыночных и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
Пунктом 1 статьи 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, товары, полученные налогоплательщиком на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
В соответствии с пунктом 1 статьи 211 Кодекса при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 105.3 Кодекса (рыночная стоимость).
При этом в стоимость таких товаров включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров.
Таким образом, при приобретении налогоплательщиком у организации квартиры с частичной оплатой налогоплательщик получает доход в натуральной форме, который определяется как разница между рыночной стоимостью квартиры и оплаченной налогоплательщиком частью стоимости квартиры."
Зная "настырность" налоговых органов, особенно когда в бюджете РФ стало не хватать денег, боюсь, что скоро мы можем увидеть компанию по массовому выявлению и доначислению НДФЛ, в основе которой будет лежать вышеизложенная "порочная" логика Минфина.
Чтобы этого не произошло, хочу сразу привести тезисы в пользу налогоплательщиков:
Отклонение цены сделки от рыночной – это не получение налогоплательщиком части квартиры безвозмездно или с частичной оплатой! Ст. 211 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) не применяется, когда налогоплательщиком возмездно приобретена квартира (за свой счет) по любой цене (отличной от 0), указанной в договоре купле-продажи.
Между тем, по общему правилу налоговые последствия совершенных налогоплательщиком операций определяются из условий совершенных им сделок, а исчисление налогов из рыночных цен вместо цен, согласованных сторонами сделки, допускается только в случаях, установленных законом (статья 40 НК РФ - до 01.01.2012, раздел VI НК РФ - после 01.01.2012).
Презумпция соответствия цены договора рыночной цене установлена в п. 3 ст. 105.3 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно пункту 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 налогового кодекса Российской Федерации, (утвержденного 16 февраля 2017 года Президиумом Верховного Суда Российской Федерации), по общему правилу в случаях, не предусмотренных разделом V. 1 НК РФ, налоговые органы не вправе оспаривать цену товаров (работ, услуг), указанную сторонами сделки и учтенную при налогообложении.
По нормам Налогового кодекса платить НДФЛ нужно только с материальной выгоды, полученной от приобретения имущества по низким ценам лишь у взаимозависимых лиц ( подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ). Получается, нет взаимозависимости - нет налогообложения. К слову, обычные работники и работодатель в подавляющем большинстве случаев взаимозависимыми лицами не являются.