Ошибаются те, кто создают все новые схемы уклонения от уплаты налогов. Налоги заплатить не только придется, но и можно стать обвиняемым по уголовному делу. ВС РФ выпустил новое Постановление, в котором разъяснено, кого же смогут привлечь к ответственности за уход от налогов, а также что за это будет.
В чем суть нового Постановления?
В конце ноября 2019 г. вышло Постановление Пленума ВС РФ № 48 от 26.11.2019. Документ разъясняет нюансы привлечения к ответственности за нарушение статей 198-199.2 УК РФ (налоговые преступления).
В документе даны пояснения, касающиеся:
- срока действия законодательных актов и привязки их к срокам совершения преступления;
- определения субъектов, совершивших преступление;
- порядка определения размера уклонения от уплаты налогов (крупного/особо крупного);
- определения ответственности налоговых агентов;
- доказательства признаков состава преступления.
Ранее подобные пояснения содержались в Постановлении Пленума ВС РФ № 64 от 28.12.2006. Но поскольку за последний десяток лет нарушители стали существенно более изобретательными касательно создания новых схем уклонения от уплаты налогов, возникла потребность актуализировать данный документ. Постановление № 64 теперь утратило силу.
Кого теперь смогут привлечь к уголовной ответственности?
Сохранилась норма о том, что уголовную ответственность за налоговые нарушения несут не только формальный, но и фактический руководитель налогоплательщика. Однако был переформулирован перечень лиц, которых можно осудить за данные нарушения: теперь это лица, по закону или по доверенности подписавшие документы, касающиеся налогов. Т.е. это может быть:
- представитель организации;
- главный бухгалтер в случае, если на отчетности есть его подпись (т.е. практически всегда).
Исключена норма о том, что уголовную ответственность несут работники, оформлявшие первичные документы.
При оценке ущерба, нанесенного бюджету, суд обязан учесть и факторы, влияющие на уменьшение задолженности. А все неустранимые сомнения должны трактоваться в пользу обвиняемого.
Детализировано и понятие «иные документы», которые можно приобщить к делу о налоговых нарушениях. Ранее к ним относились все предусмотренные законом документы, на основании которых исчислялись или уплачивались налоги. Теперь же «иные документы» должны одновременно иметь следующие признаки:
- быть предусмотренными налоговым законодательством;
- являться официальным приложением к налоговой декларации или расчету;
- служить основанием для расчета или уплаты налогов.
Уточнена и практика освобождения от уголовной ответственности за налоговые преступления. Примечание 3 к ст. 198 УК РФ предусматривает для освобождения два основания, которые должны выполняться в совокупности:
- преступление совершено впервые;
ВС РФ уточнил, что под термином «впервые» следует понимать отсутствие в данный момент у лица неснятой или непогашенной судимости по данной статье.
Кроме того, возмещение ущерба должно быть на момент освобождения от ответственности фактическим (т.е. должны быть документы, подтверждающие оплату). При этом плательщиком может выступать и третье лицо, в т.ч. юридическое.
Чтобы вы могли прочитать тексты нужных нормативных документов, получите бесплатный доступ к КонсультантПлюс.
Итоги
С целью устранения спорных моментов и различных трактовок норм закона, ВС РФ выпустил Постановление, разъясняющее нюансы практики применения норм касательно ст.198 -199.2 УК РФ. Дано четкое определение понятию «иные документы», определен круг лиц, которых можно привлечь к уголовной ответственности за налоговые преступления, а также прояснен ряд других спорных формулировок.
Подробнее о том, чем грозит нарушение законодательства в сфере бухучета и налогообложения, узнайте в нашей рубрике «Ответственность и взыскания».
