Два с лишним десятка псковских предприятий "сэкономили" на платежах в бюджет более 205 миллионов - 5,5% от поступлений налога на прибыль в бюджет. Возвратить потерянное и добавить к нему еще 215 миллионов рублей поможет специальный режим (спецрежим) платежей по налогу на прибыль. Как это происходит посмотрим?
Как реализуется спецрежим
Исходные данные для расчета увеличения спецрежимом платежей налога на прибыль содержат годовые отчеты «О движении денежных средств» предприятий -ОДДС. Пример ОДДС 2018-2016 годов – Таблица 1.
Таблица 1. Фрагмент отчетов о движении денежных средств (форма по ОКУД 0710004) - ОДДС Денежные потоки от текущих операций __ Тыс. руб. Наименование показателя Код 2018 2017 2016 2015___ Поступления всего 4110 213 255 249 703 199 419 242 332 Платежи — всего 4120 - 230 590 -215 162 -190 666 -168 118 в том числе: поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (Зт) 4121 -171 410 -168 876 -146 702 -120 974__ налога на прибыль
организаций (Н) 4124 -59 -373 -391 -150__ По строке 4124 определим величину изменения платежа по налогу на прибыль год к году - Таблица 2, где Нтек – платеж по налогу на прибыль в текущем году, Нпредш – платеж предшествующего года . Изменение платежей Нтек-Нпредш Таблица 2. Изменения платежей тыс. руб. Годы 2018 2017 2016 2015 -Нтек +Нпредш. с уменьшением налога Н -314 -18 - -___ _Нтек+Нпредш. с увеличением налога Н - - 241 17 Изменения Н в 2018 году и в 2017 году отрицательны – возможно, но совсем не обязателен вывод о том, что предприятием налог на прибыль в 2018 и 2017 годах недоплачен.
По величине налога на прибыль определим рентабельность платежей поставщикам (подрядчикам) Зт по формуле Ре=Н/(Спр*Зт), где Спр – ставка налога на прибыль.
Таблица 3. Рентабельность платежей поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги, умноженная на Спр Годы 2018 2017 2016 2015 Рентабельность платежей поставщикам Н/Зт
0,034% 0,221% 0,267% 0,124% Разность рентабельностей -0,186% -0,046% 0,143% Уменьшение рентабельностей платежей поставщикам, произошедшее в 2018 и в 2017 годах, не оправдано с экономической точки зрения,
возникает некая неопределенность: платежи (судя по таблице 1) растут, а их рентабельность падает. Специальный режим платежей налога на прибыль https://www.roi.ru/58716
устраняет эту неопределенность: рентабельность платежей поставщикам Ретек текущего года, при отсутствии экономических причин для уменьшения платежей по налогу на прибыль, должна быть равной или больше величины рентабельности платежей поставщикам Репредш предшествующего года: Ретек>=Репредш . Выполнение этого правила обеспечивается величиной налога
Нсот=Нпредш*Зтек/ Зтпредш .
Для рассмотренных ОДДС: в 2018 году Нсот=379 тыс. руб., в 2017 – 450 тыс. руб. Поскольку ОДДС, - это отчет за год: все платежи уже произведены, часть Нсот тоже оплачена . Необходимую доплату до Нсот, определяют по формуле Нд=Нсот-Нтек. Величина Нд: в 2018 году 320 тыс. руб., в 2017 - 77 тыс.руб.
Результаты применения спецрежима к ОДДС предприятий Псковской области
Предварительным обследованием размещенной в Интернете бухгалтерской документации 203 ведущих предприятий Псковской области установлено, что отчеты о движении денежных средств ОДДС представили только 57 предприятий. И этого в полне достаточно, так как суммы платежей налога на прибыль этих предприятий в 2018 году - 773032 тыс. руб., 2017 - 737975 тыс. руб. составили соответственно 20% и 24% от сумм всех платежей налога на прибыль в 2018 и 2017 годах. В таблице 4 приведены результаты применения спецрежима к хозяйственной деятельности 57 предприятий Псковской области.
Таблица 4. Результаты применения специального режима платежей по налогу на прибыль 1. Количество предприятий снизивших платежи налога на прибыль в 2018 году 27: сумма снижения, которую бюджет не получил, -205849 тыс. руб.;
2. Количество предприятий повысивших платежи налога на прибыль в 2018 году 30; сумма повышения 240912 тыс. руб.; 3. Доплата налога на прибыль 27-ми предприятий по п. 1 настоящей таблицы Нд=215864 тыс руб: 4. Прирост платежей при использовании специального режима в процентах – (1+ стр.3/стр.1) – 205% – эффект удвоения платежей налога на прибыль; 5. Спецрежим обеспечил общий прирост платежей по налогу на прибыль 421781 (стр. 3+ стр.2) тыс. руб. Что составляет 52% от общего увеличения платежей налога на прибыль в 2018 году.
