Такое бывает при исчислении налога имущество, когда базой является инвентаризационная стоимость. В этом случае во внимание принимается общая инвентаризационная стоимость всех объектов недвижимости в конкретном муниципальном образовании (городе, селе, поселке, деревне).
Разберем механизм исчисления налога в условиях применения льготы на конкретном примере.
Исходные данные
Пенсионерка Тамара Ивановна Уфимцева является собственницей двух квартир и жилого дома на территории города Нижнесергинска.
Находящиеся в собственности объекты имеют следующую инвентаризационную стоимость:
· первая квартира — 420 тыс. руб.;
· вторая квартира — 320 тыс. руб.;
· жилой дом — 710 тыс. руб.
На основании решения Нижнесергинской городской Думы исчисление налога на имущество для физлиц, при котором учитывается суммарная инвентаризационная стоимость, осуществляется из условия: при стоимости свыше 1 млн рублей применяется максимальная ставка в размере 1,03%.
Расчет налога
Определяем суммарную инвентаризационную стоимость:
420 000 + 320 000 + 710 000 = 1 450 000 руб.
Поскольку размер суммарной инвентаризационной стоимости больше 1 млн рублей, то исчисление налога производится с применением максимальной налоговой ставки 1,03%.
Применение льготы возможно лишь в отношении одного объекта, относящегося к одному виду. Другими словами, Тамара Ивановна полностью освобождается от налога на дом, а при исчислении налога на квартиры освобождению подлежит квартира, имеющая максимальную исчисленную сумму.
В нашем примере расчет суммы налога выглядит так.
Налог на дом (предварительный): 710 000 * 1,03% = 7 313 руб.
Поскольку других объектов этого же вида нет, то применяем льготу (100% от начисленного налога).
Таким образом, налог на дом (окончательный): 7 313 – 7 313 = 0 руб.
Налог на первую квартиру (предварительный): 420 000 * 1,03% = 4 326 руб.
Налог на вторую квартиру (предварительный): 320 000 * 1,03% = 3 296 руб.
Поскольку тут два объекта одного и того же вида, то льготу (в размере 100% от начисленной суммы) применяем только к одному из них — к тому, который имеет максимальную начисленную сумму.
В нашем случае это квартира стоимостью 420 000 руб.
Налог на первую квартиру (окончательный): 4 326 – 4 326 = 0 руб.
Налог на вторую квартиру (окончательный): 3 296 руб.
Таким образом, общая сумма к уплате по налогу на недвижимость за все три объекта составляет 3 296 руб.
Отметим, что в процессе расчета налоговой ставки общий размер инвентаризационной стоимости корректируется коэффициентом-дефлятором, установленным на основании соответствующего приказа Минэкономразвития РФ.