Новый год - новые нюансы в налогообложении.
В новом году может случиться так, что выбранный ранее специальный налоговый режим применять стало невыгодно. Провести аудит возможных риски лучше уже сейчас – до наступления 2020 года. Стоит обратить внимание на три основных спецрежима, делаем упор на строительные компании, так как наши основные клиенты на бухгалтерском аутсорсинге это строители и производственники.
Упрощенная система налогообложения
Для объекта «доходы» ставка налога 6 процентов и 15 процентов для налога с разницы между доходами и расходами. Это максимальные ставки. Но регионы могут снижать их.
Чтобы иметь возможность применять пониженную ставку налога, нужно соблюсти дополнительные условия, прописанные в региональном законе.
Например, ставка налога для строительных компаний Брянской области с объектом «доходы минус расходы» равна 12 процентов. Те же компании на объекте «доходы» платят налог по ставке 3 процента. Но! Есть обязательное условие – в течение года среднемесячная зарплата на одного сотрудника должна быть не ниже среднеотраслевой. В каких регионах действуют льготные ставки, смотрите в таблице.
Льготные ставки налога по УСН по регионам для строительных компаний
Астраханская область: 10% – объект «доходы минус расходы»
Волгоградская область: 5% – объект «доходы минус расходы»
Еврейская автономная область: 10% – объект «доходы минус расходы», 1% – объект «доходы»
Ивановская область: 5% – объект «доходы минус расходы», 4% – объект «доходы»
Иркутская область: 7,5% – объект «доходы минус расходы»
Калужская область: 7% – объект «доходы минус расходы»
Ненецкий автономный округ: 10% – объект «доходы минус расходы», 3% – объект «доходы минус расходы»
Орловская область: 10% – объект «доходы минус расходы», 3% – объект «доходы минус расходы»
Пермский край: 10% – объект «доходы минус расходы», 4% – объект «доходы»
Псковская область: 10% – объект «доходы минус расходы»
Республика Алтай: 5% – объект «доходы минус расходы»
Республика Бурятия: 5% – объект «доходы минус расходы»3% – объект «доходы минус расходы»
Республика Татарстан: 5% – объект «доходы минус расходы»
Сахалинская область: 10% – объект «доходы минус расходы»
Смоленская область: 5% – объект «доходы минус расходы»
Тамбовская область: 5% – объект «доходы минус расходы»
Томская область: 7,5% – объект «доходы минус расходы»
Тульская область: 3% – объект «доходы», 7% – объект «доходы минус расходы»
Челябинская область: 10% – объект «доходы минус расходы»
Ярославская область: 5% объект «доходы минус расходы», 4% – объект «доходы»
При выборе объекта налогообложения на упрощенке надо принять во внимание два фактора. Первый – имущество. Например, у вас в планах покупка основных средств. Расходы можно списать только на объекте «доходы минус расходы». Стоимость основного средства списывают на затраты равными долями ежеквартально в течение первого года использования. При условии что объект оплачен и введен в эксплуатацию.
Изучите региональный закон, который устанавливает ставку налога на упрощенке. И, возможно, с 2020 года вы будете уплачивать налог по пониженной ставке
Если сейчас вы применяете объект «доходы», но хотите купить дорогое имущество, то объект налогообложения лучше поменять. Чтобы списать основные средства, вводить их в эксплуатацию нужно в 2020 году, когда у вас будет объект «доходы минус расходы».
Второй фактор – доля расходов в целом. Если рентабельность бизнеса не так велика, как вы рассчитывали, можно попробовать перейти на объект «доходы минус расходы». Граница уровня рентабельности – 67 процентов. Это без учета возможности зачитывать взносы, выплаты по больничным (п. 3.1 ст. 346.21 НК).
Ситуация 1. Как выбрать объект налогообложения на упрощенке
Допустим, 167 руб. – это доходы, а 100 руб. – расходы, которые полностью можно учесть при упрощенке. Рентабельность в этом случае составляет 67 процентов ((167 ₽ – 100 ₽) : 100). Если сравнить налоговую нагрузку при разных объектах налогообложения, разницы не будет. Налог составит 10 руб. как при объекте «доходы» (167 ₽ × 6%), так и при объекте «доходы минус расходы» (167 ₽ – 100 ₽) × 15%. Если доходность будет повышаться по отношению к этому уровню, то вся сумма дополнительного дохода подпадает под налог. Поэтому в данном случае более выгодна ставка 6 процентов, а не 15 процентов.
Единый налог на вмененный доход
Компании и предприниматели могут перевести строительные работы на вмененку. ЕНВД можно применяться для бытовых услуг. К ним относятся строительство садовых домиков для физлиц, ремонт хозяйственных построек и т. д. Полный список видов деятельности и коды услуг, которые можно считать бытовыми в целях применения ЕНВД, утверждены распоряжением Правительства от 24.11.2016 № 2496-р. Важно различать производство и бытовые услуги.
Надо запомнить:
Коэффициент К2 устанавливают местные власти. Он не может превышать 1
Ситуация 2. Как понять, когда можно применять ЕНВД, а когда нет
Компания занимается установкой дверей и окон. Сами услуги установки можно перевести на ЕНВД. В этом случае в договоре с клиентом нужно выделить их стоимость отдельной строкой. Но лучше оформить два договора: один - на изготовление окон, второй – на установку. В таком случае второй договор считается самостоятельным видом предпринимательской деятельности, к которой можно применить вмененку.
Услуга по изготовлению дверей и окон по индивидуальным параметрам с привлечением третьих лиц оказывается в рамках договора подряда. Применять ЕНВД в этом случае нельзя по определению Верховного суда от 14.08.2015 № 310-КГ15-8892.
С 2020 года платежи в рамках ЕНВД вырастут. Напомним, что единый налог с бытовых услуг за квартал считается так:
ЕНВД = БАЗОВАЯ ДОХОДНОСТЬ × СУММА ФИЗПОКАЗАТЕЛЕЙ ЗА ТРИ МЕСЯЦА × К1 × К2 × СТАВКА
Базовая доходность – 7500 руб., физпоказатель за один месяц – количество работников вместе с предпринимателем, ставка – 15 процентов. К1 в 2019 году равен 1,915. В следующем году этот коэффициент вырастет на 4,9 процента и составит 2,009. Получается, на столько же процентов вырастет налоговая нагрузка спецрежимников.
Правда, Госдума предлагает ограничить рост дефлятора для ЕНВД в пределах инфляции. Скорее всего, она не превысит 3,8 процента. Поэтому коэффициент на 2020 год может еще снизиться.
С 2021 года ЕНВД отменят по всей России. Местные власти вправе отказаться от этого спецрежима досрочно. Например, в Прикамье власти планируют запретить вмененку с 1 января 2020 года.
Патент
Патент доступен только для ИП. Патент можно совмещать с другими налоговыми режимами. Например, ремонт жилья перевести на патент, а отделку офисов – на упрощенку
ИП вправе применять патентную систему налогообложения, если речь идет о бытовых услугах. Их перечень – в приложении № 2 к распоряжению Правительства от 24.11.2016 № 2496-р. Средняя численность работников должна быть не больше 15 человек, а доходы от всей патентной деятельности – не больше 60 млн руб. в год. Этот режим сейчас как никогда выгоден – региональные власти до 31 декабря 2020 года включительно вправе вводить на своей территории налоговые каникулы, во время которых ставка равна 0 процентов.
Нулевую ставку можно применять, только если предприниматель зарегистрирован после ввода нулевой ставки на территории субъекта РФ и ведет деятельность непрерывно два налоговых периода. Таким образом, предприниматель может использовать право на налоговые каникулы в течение двух лет с даты регистрации в качестве ИП, но не позднее 1 января 2021 года.
Какие именно бытовые услуги дают право на применение патента, вопрос спорный. Чаще всего это касается ремонта помещений.
Ситуация 1. ИП оказывает услуги по кап.ремонту офисов и производственных зданий. Чиновники утверждают, что применять патент можно только на услуги по ремонту домов, квартир и других построек по заказам населения. Суд решил, что из налогового кодекса не ясно, что значит «жилье и другие постройки». Значит, налоговики не вправе запретить предпринимателю применять патентную систему налогообложения.
Ситуация 2. ИП ремонтирует офисные и складские помещения организаций. Налоговики утверждают, что офисные и складские помещения юридических лиц не относятся к постройкам. Значит, ремонт этих объектов на патент переводить нельзя. Суд решил, что услуги по ремонту административных зданий и нежилых помещений подпадают под действие патента. Все неясности в НК толкуются в пользу налогоплательщика
