Если вы оформите операцию реализации имущества учредителю как выплату дивидендов в натуральной форме вы можете не платить НДС учредителю. При выплате дивидендов объекта реализации нет по смыслу статьи 146 НК.
Если покупатель - не учредитель, покупателя имущества делают временным учредителем, продав акции по договору с обратным опционом на безусловный их выкуп.
Но налоговики считают, что при выплате дивидендов в натуральной форме происходит реализация имущества (письма Минфина от 25.08.2017 No 03-03-06/1/54596, от 17.04.2014 No 03-07-15/17628, ФНС России от 15.05.2014 No ГД-4-3/9367). Они применяют к такой операции положения статей 39 и 146 НК. Стоимость переданного имущество проверяющие включают в базу по НДС, доначисляют налог, штрафы и пени.
Этот способ можно применять только если готовы отстаивать свою позицию в суде. Есть арбитражная практика, где судьи поддержали тех, кто не начислял НДС при выплате дивидендов в натуральной форме (постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.2015 No Ф02-6656/2014, ФАС Уральского округа от 23.05.2011 No Ф09-1246/11-С2).
Нужно делать упор на то, что приравнивать выплату дивидендов в натуральной форме к реализации товаров (работ, услуг) неправомерно. Законодательство позволяет выплачивать дивиденды в неденежной форме (ч. 1 ст. 42 Закона от 26.12.1995 No 208-ФЗ, п. 3 ст. 28 Закона от 08.02.1998 No 14-ФЗ). Когда организация передает имущество в счет дивидендов, у нее нет цели получить доход от реализации этого имущества. Поэтому правила, установленные статьями 39 и 146 НК, к таким операциям не применяются. Кроме того, передача имущества в счет дивидендов не может быть объектом НДС в силу пунктов 1, 3 ст. 42 Закона No 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Эту позицию поддержал Верховный суд в определении от 31.07.2015 No 302-КГ15-6042.
Убедитесь, что уставом компании и дивидендной политикой предусмотрен порядок выплаты дивидендов в натуральной форме.
Хотя сделка не попадет под контроль по НДС, инспекторы могут проконтролировать ее со стороны налога на прибыль. Если компания-акционер, которой организация выдает дивиденды, владеет менее 50 процентами акций, то с выплаченного дохода нужно удержать налог на прибыль.
Инспекторы могут проверить, не занижена ли стоимость передаваемого имущества. Если же акционер владеет преобладающим пакетом в течение продолжительного времени, то полученный им доход облагаться по ставке 0 процентов.
Поскольку при выплате дивидендов вы не начисляете НДС, то входящий НДС по переданному имуществу придется восстановить. Базой для восстановления налога будет остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета. Выгода от использования способа оптимизации максимальная, когда остаточная стоимость равна нулю.
