С 2013 года на вооружении налоговых органов находится уникальный в своём роде инструмент – электронная система «АСК НДС». Её особенность в том, что она может без помощи инспекторов:
- выявлять «разрывы» (несоответствия сумм НДС по сделке у налогоплательщика и его контрагентов);
- формировать требования о предоставлении пояснений в связи с обнаруженными «разрывами».
Для целей администрирования и пополнения государственной казны эффективность «АСК НДС» сложно переоценить. Например, по некоторым данным только за 2016 год прирост начислений по налогу на прибыль и НДС составил 115,5% по сравнению с предыдущим годом. Несмотря на такие высокие результаты собираемости налогов, система продолжает регулярно совершенствоваться. Так, в настоящий момент она может сопоставлять движение товара с денежными операциями по банковским счетам компаний. Это позволяет вывести контроль за уплатой НДС на совершенно новый уровень. В связи с этим не стоит рассчитывать на то, что инспекция не заметит ошибки в декларации или незаконные схемы по НДС.
По причине усиления администрирования за уплатой НДС со стороны инспекции, многие представители бизнеса при налоговом планировании сместили акцент в пользу налогу на прибыль. Это объясняется тем, что экономия на НДС вызывает массу вопросов и повышенное внимание проверяющих. По мнению многих налогоплательщиков рост эффективности планирования налога на прибыль не вызовет повышенное внимание инспекции. Кроме того, сейчас существует широкий спектр возможностей по законному уменьшению налога на прибыль организаций. В частности, это достижимо за счёт увеличения расходов, уменьшающих налоговую базу. Состав и размер этих расходов может увеличиваться путём использования следующих методов:
1) Создание налоговых резервов. Основная цель резервов – это равномерное списание расходов на определённые задачи. Компания может создать резервы под разные цели, например, резерв для ремонта имущества или для списания невзысканного в срок долга со своего кредитора. Возможность использования резерва для уменьшения налоговой базы подтверждается судебной практикой, в том числе постановлением 3 ААС от 23.01.2019 по делу № А33-22700/2017. При этом, стоит помнить, что для каждого резерва существуют свои правила по его созданию, ежегодному пересчёту и списанию в состав расходов.
2) Использование ускоренной амортизации и амортизационной премии. При покупке имущества, стоимость которого превышает 100 000 рублей, компания списывает расходы на его приобретение. Эти затраты учитываются при расчёте налоговой базы не сразу, а постепенно на протяжении всего срока использования имущества. Порядок их списания зависит от выбранного организацией способа амортизации. Дополнительно компания, воспользовавшись амортизационной премией, может одновременно списать до 30% от стоимости нового имущества. Это позволяет существенно увеличить размер расходов, учитываемых при расчёте налога на прибыль. Однако стоит учитывать, что подобную премию можно применять только в отношении имущества, срок использования которого составляет от 3 до 20 лет. Эффективность амортизационной премии подтверждается арбитражной практикой – постановлением АС Волго-Вятского округа от 15.10.2018 по делу № А82-4986/2017.
3) Перенос убытков прошлых лет. Суть этого метода налогового планирования заключается в том, что компания может уменьшить свою прибыль на убытки, полученные в прошлые годы, при условии, если они в полном объеме не были использованы ранее. Налоговый кодекс с 2017 года вводит ограничение, согласно которому за счёт убытков прошлых лет можно уменьшить сумму прибыли текущего года не более, чем на половину. До 2017 года такого ограничения не было и уменьшать прибыль можно было полностью. Многие компании в своей работе часто используют этот способ планирования, что подтверждается судебной практикой (определение ВС РФ от 21.01.2019 по делу № А32-37022/2017).
4) Применение инвестиционного вычета. С 2018 года в НК РФ появилась статья 286.1, регулирующая указанный вычет. Особенность вычета в том, что он уменьшает не налоговую базу, а непосредственно размер налога. Согласно статье 286.1 НК РФ инвестиционный вычет может применяться только вместо амортизации. Данная статья НК РФ определяет особый порядок расчёта такого вычета и перечень компаний, которые лишены возможности его использовать. В этот перечень попали резиденты особых экономических зон, участники проекта «Сколково» и региональных инвестиционных проектов. Все остальные предприятия могут на общих основаниях воспользоваться возможностью по уменьшению налога за счёт соответствующего вычета. Однако для его использования нужно, чтобы субъект России, в котором зарегистрирована компания, установил соответствующую возможность его применения. В настоящий момент регионов, где действует инвестиционный вычет, не так уж много – всего 9. Несмотря на небольшое количество субъектов РФ, в которых можно воспользоваться этим вычетом, Минфин напоминает о существовании подобного способа планирования налоговой нагрузки (письмо от 04.03.2019 № 03−07−14/13907).
5) Определение в учётной политике перечня прямых расходов. Практически у любой компании есть право утвердить перечень прямых расходов в тексте своей учётной политики. На практике это означает, что компании могут определить свои производственные затраты, которые будут равномерно уменьшать налоговую базу. Конечно, это менее выгодно чем единовременное списание косвенных расходов, но за счёт грамотного подхода к составлению учётной политики у налогоплательщиков появляется возможность распределять налоговую нагрузку. Достоинства рассматриваемого способа налоговой экономии подтверждаются практикой, в том числе постановлением АС Поволжского округа от 17.03.2017 по делу № А55-3247/2016.
6) Повышенное списание расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (далее – НИОКР). Если организация выполняет работы, перечисленные в Постановлении Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, то затраты на соответствующие работы в налоговом учёте списываются в полуторном размере. Существенным достоинством рассматриваемой льготы является то, что для её использования не имеет значения получен ли от НИОКР положительный результат или все работы были напрасны. Чтобы воспользоваться указанной льготой потребуется совместно с декларацией представить в инспекцию отчёт о выполненных НИОКР. Он должен соответствовать ГОСТу и подтверждать факт выполнения каждого этапа работ. Налоговики в ходе камеральной проверки вправе назначить экспертизу этого отчёта для проверки обоснованности заявленной льготы на повышенное списание расходов по работам. На возможность повышенного списания затрат на НИОКР в состав расходов указывает письмо Минфина России от 24.11.2017 № 03-03-06/1/77722, которое до настоящего времени не утратило своей актуальности.
Приведенный перечень не является исчерпывающим. Существуют и другие способы законного повышения эффективности планирования налога на прибыль организаций.
Специалисты BGP Litigation будут рады ответить на Ваши вопросы:
Денис Савин
Адвокат, старший юрист
Т: +7 (926) 700 74 29
www.facebook.com/savin.tax
Портнов Алексей
Младший юрист
Т: +7 (926) 848 87 77
Новые материалы всегда доступны в телеграмм-канале BLOGFISCAL
