ФНС рассказала, как платить налог на доходы физических лиц по повышенной ставке

В письме N БС-4-11/19702@ от 01.12.2020г. ФНС дала разъяснения, как платить НДФЛ по ставке 15% и заполнить форму 6НДФЛ.

С 1 января 2021 года вступит в силу федеральный закон N372-ФЗ от 23.11.2020г. "О внесении изменений участь вторую Налогового кодекса РФ в части налогообложения доходов физических лиц, превышающих 5 миллионов рублей за налоговый период". Данным законом внесены изменения в главу 23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц".

1. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ по повышенной ставке

1.1. Ставки налога

Согласно п.1 ст. 224 НК РФ в редакции закона N372-ФЗ, с 1 января 2021 года установлены следующие ставки налога на доходы физических лиц:Согласно п.1 ст. 224 НК РФ в редакции закона N372-ФЗ, с 1 января 2021 года установлены следующие ставки налога на доходы физических лиц:Согласно п.1 ст. 224 НК РФ в редакции закона N372-ФЗ, с 1 января 2021 года установлены следующие ставки налога на доходы физических лиц:Согласно п.1 ст. 224 НК РФ в редакции закона N372-ФЗ, с 1 января 2021 года установлены следующие ставки налога на доходы физических лиц:

• если сумма налоговых баз, перечисленных в п.2.1 ст. 210 НК РФ за налоговый период не превысила 5 млн. руб., - 13%;
• если сумма налоговых баз, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ составила более 5 млн. руб., сумма НДФЛ будет равна: 650 тыс. руб. + 15% от суммы, превышающей 5 млн. руб.

Указанные ставки необходимо применять в отношении всех доходов физических лиц, за исключением доходов, подлежащих обложению налогом по ставкам, предусмотренным пунктами 1.1, 2, 5 и 6 ст. 224 НК РФ.

Таким образом, с 1 января 2021 года вводится повышенная ставка НДФЛ в размере 15 процентов в отношении доходов физических лиц, превышающих 5 млн. рублей за налоговый период, за исключением доходов от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, доходов в виде стоимости имущества (кроме ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также подлежащих налогообложению доходов, полученных такими физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению. (Текст письма)

1.2. Порядок исчисления НДФЛ

Согласно п.1 ст.226 НК РФ, организации, ИП, нотариусы, адвокаты, а также обособленные подразделения иностранных организаций, от которых физические лица получают доход, являются налоговыми агентами и в соответствии со ст. 225 - 226 НК РФ обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.Согласно п.1 ст.226 НК РФ, организации, ИП, нотариусы, адвокаты, а также обособленные подразделения иностранных организаций, от которых физические лица получают доход, являются налоговыми агентами и в соответствии со ст. 225 - 226 НК РФ обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.

Удерживать начисленную сумму подоходного налога необходимо непосредственно из дохода налогоплательщиков при их фактической выплате (п.4 ст. 226 НК РФ).

1.3. Порядок уплаты подоходного налога

Датой фактического получения налогоплательщиками дохода считается:

• при получении дохода в денежной форме - день его выплаты, в т.ч. перечисления денежных средств на счета налогоплательщика или по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п.1 ст. 223 НК РФ);
• при получении заработной платы - последний день месяца, за который был начислен доход в соответствии с трудовым договором (п.2 ст. 223 НК РФ);

Согласно п.6 ст. 226 НК РФ, сумму начисленного и удержанного налога нужно перечислить не позднее дня, следующего за днём выплаты дохода.

При выплате отпускных и пособия по временной нетрудоспособности перечислить сумму НДФЛ нужно не позднее последнего числа месяца, в которой такие доходы выплачивались.

В соответствии с п. 3 ст. 2 закона N372-ФЗ, ставки НДФЛ по доходам, полученным в 2021 и 2022 годах, установленные абз. 2 и 3 п.1 или абз. 2 и 3 п. 3.1 ст. 224 НК РФ применяются к каждой налоговой базе отдельно.

Согласно п.7 ст. 226 НК РФ в редакции закона N372-ФЗ, сумма исчисленного и удержанного налога должна уплачиваться в следующем порядке:

• если на момент уплаты сумма налога, исчисленного и удержанного налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода составляет менее 650 тыс.руб. или равна данной сумме, налог уплачивается по месту учёта в налоговом органе (или месту жительства) налогового агента, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения;
• если же сумма исчисленного и удержанного налога с начала налогового периода превысит 650 тыс. руб., налог должен уплачиваться по месту учёта в налоговом органе (или месту жительства) налогового агента, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения в следующем порядке:

1. Отдельно уплачивается сумма налога, которая составляет менее 650 тыс. руб. и относится к части налоговой базы до 5 млн. руб. включительно;
2. Отдельно должна уплачиваться часть суммы налога, превышающая 650 тыс. руб., относящаяся к части налоговой базы, превышающей 5 млн. руб.

2. Каз заполнить расчет 6НДФЛ по новым ставкам налога?

1. В первом разделе формы 6НДФЛ нужно указать сроки перечисления и суммы налога, удержанного за последние три месяца отчетного периода. Если выплачивались доходы, облагаемые по разным ставкам налога, разделы 1 и 2 необходимо заполнить отдельно для каждой ставки.
2. Строку 021 раздела 1 "Срок перечисления налога" надо заполнять с учётом положений п.6 ст. 226 и п.9 ст. 226.1 НК РФ.
3. В разделе 2 расчета нужно указать обобщенные сведения по всем физическим лицам сведения о сумме начисленного дохода, а также сумме исчисленного и удержанного налога по соответствующей ставке нарастающим итогом с начала налогового периода.

Спасибо за внимание! Хотите больше полезных статей? Подпишитесь на канал, ставьте лайки и делитесь в соцсетях.