Упрощенная система налогообложения по праву считается одной из простых и понятных систем налогообложения. Но и в УСН есть ряд нюансов при определении доходов, о которых нужно знать.
Доходы от реализации
Согласно ст. 346.17 НК РФ датой получения дохода по УСН признается дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу – используется кассовый метод – здесь пока все просто и понятно. Но бывает, что оплата товаров/работ/услуг происходит векселями или бартером.
При бартерном расчете датой получения дохода является дата получения имущества или (и) имущественных прав. Лучше, чтобы не было разночтений, в дату получения имущества составить акт взаимозачета с указанием даты и сумм взаимозачета. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (ст. 346.18 НК РФ).
При использовании векселей для расчетов датой получения дохода признается дата оплаты векселя или дата передачи векселя по индоссаменту третьему лицу.
Эквайринг является одним из распространенных способов расчетов. При эквайринге покупатель оплачивает товары(работы/услуги) банковской картой, а банк перечисляет деньги продавцу с удержанием своей комиссии. Например, покупатель оплачивает банковской картой некий товар стоимостью 100 руб., продавец же на свой расчетный счет получит 98 руб., т.к. 2 руб. комиссии будет удержано банком. В этом случае, не смотря на то, что на счет зачисляется всего лишь 98 рублей, доходом будет признаваться сумма продажи – 100 руб. Согласно п. 1 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя без уменьшения на расходы.
В случае посреднической деятельности доходом будет комиссионное или другое вознаграждение (письмо Минфина России от 18.04.2018 № 03-11-11/25816).
Внереализационные доходы
Проценты по договорам займа или по вкладам; штрафы, полученные за нарушение условий договора; списание кредиторской задолженности и др. также признаются доходом при расчете налоговой базы.
Доходы, не учитываемые при УСН
- имущество, полученное в форме залога или задатка.
- имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал или вклада в совместную деятельность;
- суммы, поступившие посреднику при исполнении обязательств по договору комиссии, агентскому договору или договору поручения (за исключением посреднического вознаграждения);
- деньги и имущество, полученные по кредитному договору или договору займа;
- имущество, полученное в рамках целевого финансирования. При этом нужно вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования;
- проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемые налогом на прибыль организаций (п. 4 ст. 284, п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- дивиденды. Заметим, что дивиденды, полученные «упрощенцем», не учитываются и при определении предельного размера доходов для применения УСН. Связано это с тем, что доходы в виде дивидендов, облагаемые налогом на прибыль, не признаются доходами при УСН;
- поступления от деятельности, облагаемой ПСН или ЕНВД.
