Основные ошибки, связанные с амортизацией основных средств, первоначальной стоимостью от 40 до 100 тыс., которые встречались на моей практике:
1. В бухгалтерском учете основные средства, первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. и утвержденным в Учетной политике лимитом в 40 тыс. руб. списываются на расходы единовременно.
2. В бухгалтерском учете амортизируются основные средства, первоначальной стоимостью менее 40 тыс. при закрепленном в Учетной политике лимите в 40 тыс.
3. В налоговом учете на основной системе налогообложения основные средства от 40 до 100 тыс. амортизируются.
4. В учетной политике для целей налогового учета стоимостной лимит отнесения к основным средствам имущества равен лимиту, утвержденному для бухгалтерского учета, и составляет 40 тыс. руб.
5. В связи с различиями во времени признания расходов по основным средствам, первоначальной стоимостью от 40 до 100 тыс. руб., не признаются налогооблагаемые временные разницы.
Давайте разбираться, как должно быть.
Согласно п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»:
Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
Таким образом, в бухгалтерском учете вы имеете право относить к основным средствам активы, отвечающие условиям признания в качестве основных средств, первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. Выбор в пользу такого права необходимо закрепить в Учетной политике. В противном случае, все активы, единовременно отвечающие требованиям п. 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» по следующим пунктам:
а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем,
должны будут амортизироваться в качестве основных средств. В налоговом учете ситуация несколько отличается.
В соответствии со ст. 256 НК РФ:
1. Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой) и используются им для извлечения дохода. Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Таким образом, не может являться амортизируемым имуществом, имущество, первоначальной стоимостью менее 100 тыс.
Имущество, первоначальной стоимостью до 40 тыс. руб. не будет являться основным средством ни в налоговом ни в бухгалтерском учете.
Когда имущество первоначальной стоимостью от 40 до 100 тыс. руб. в бухгалтерском учете амортизируется, а в налоговом признается в расходах единовременно, возникают налогооблагаемые временные разницы в соответствии с ПБУ 18/02, которые приводят к возникновению отложенного налогового обязательства (ОНО):
15. ...Для целей Положения под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.
Налогооблагаемая разница возникнет на разницу между балансовой стоимостью основного средства по бухгалтерскому и налоговому учету. Отражайте ОНО по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Так как со следующего месяца, когда начинает начисляться амортизация в бухгалтерском учете, и далее в течение всего срока начисления амортизации, балансовая стоимость основного средства будет уменьшаться, отложенное налоговое обязательство будет списываться на счет учета расчетов по налогу на прибыль 68 (если вы применяете старый метод учета расчетов по налогу на прибыль), либо списываться на счет 99 «Прибыли и убытки» (если вы будете применять новый способ, разработанный Бухгалтерским методическим центром (Фонд "НРБУ "БМЦ") в связи с введением в действие и обязательным применением с отчетности за 2020 год новой редакции ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль»).
Почитать о нововведениях в данном ПБУ можно в моей статье "Основные изменения, связанные с новой редакцией ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" .
