Из предыдущего урока вы узнали, что такое уставный капитал. Он формируется из вкладов учредителей. Размер вклада влияет на доходы учредителя при распределении прибыли.
Вклад можно внести деньгами и иным имуществом, например основными средствами, товарами, ценными бумагами, материалами, имущественными правами и т. д. Из этого урока вы узнаете, какими документами оформить вклад в уставный капитал и как он учитывается в бухгалтерском и налоговом учете.
Какими документами оформить вклад в уставный капитал
Если учредитель вносит вклад наличными деньгами, оформите приходный кассовый ордер на дату передачи средств.
Если учредитель вносит вклад имуществом, то на дату фактической передачи составьте акт о приеме-передаче (схема 1). Для основного средства можно использовать акт по формам № ОС-1, ОС-1а и ОС-1б или применять документы произвольной формы. Главное – утвердить их в учетной политике.
Схема 1. Какой документ оформить, если вклад внесен имуществом
Для материалов используйте накладную по форме М-15 или разработайте свою (схема 2).
Схема 2. Какой документ оформить, чтобы внести материалы в уставный капитал
Если учредитель передает имущественные права, оформите договор цессии. Его подписывают учредитель и компания - получатель. Стороны также составляют акт приема-передачи документов (схема 3).
Схема 3. Какие документы оформляют, если передают имущественные права
Бухгалтерский учет
Для учредителя вклад – это финансовое вложение. Его денежная оценка соответствует стоимости переданных активов, которую согласовывают учредители. Учредитель делает у себя запись по дебету счета 58 субсчет «Паи и акции» и по кредиту счета 76.
ДЕБЕТ 58 субсчет «Паи и акции» КРЕДИТ 76 – отражен вклад участника в уставный капитал общества.
Взамен он получает акции или долю, стоимость которых соответствует оценке имущества.
У компании - получателя вклад учитывается по первоначальной стоимости. Она указана в протоколе собрания участников или решении учредителя. В первоначальную стоимость основного средства включите сопутствующие расходы организации, связанные с получением имущества и доведением его до состояния, пригодного к использованию. Например, расходы на доставку, монтаж, услуги оценщика и т. д.
Чтобы определить стоимость неденежного вклада в уставный капитал, ООО проводит независимую оценку имущества (п. 2 ст. 66.2 ГК). Первоначальной стоимостью будет наименьшая из двух величин: или рыночная оценка, или денежная оценка основного средства, согласованная учредителями.
Налоговый учет
Когда учредитель передает имущество, формируя уставный капитал, дохода у компании не возникает. Не возникает его и у учредителя, когда он получает акции или долю.
Далее рассмотрим налоговый учет на примере основных средств. Отражайте их по первоначальной стоимости и принимайте на основании акта по форме № ОС-1.
Учредитель оплатил свою долю в уставном капитале другой компании. Должен ли бухгалтер учесть доход при расчете налога на прибыль?
Нет. Когда учредитель передает имущество, дохода у компании не возникает.
НДС
Организация, получившая в качестве вклада основное средство, вправе принять к вычету НДС, восстановленный передающей стороной (п. 11 ст. 171 НК). При этом должны выполняться условия:
1) ОС приняли на учет;
2) имущество используется в деятельности, облагаемой НДС;
3) соответствующая сумма НДС отражена в акте приема-передачи основного средства.
Учредитель при передаче ОС не выставляет счет-фактуру. Поэтому именно акт приема-передачи основного средства регистрируется в книге покупок.
Налог на прибыль
Компания, получая основное средство, при расчете налога на прибыль не учитывает его стоимость в доходах (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК).
НДС, восстановленный учредителем по ОС, в доходах также не учитывается (подп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК). Основное средство принимайте к учету по остаточной стоимости по данным налогового учета на дату перехода права собственности на него (подп. 2 п. 1 ст. 277, абз. 8 п. 1 ст. 257 НК). Поэтому в акте приема-передачи основного средства учредитель должен отразить эти данные.
На какие цели можно направить средства добавочного капитала, узнаете из следующего урока.