Три дня вникала в «новый» ПБУ 18/02.
Во время повышения квалификации слушала лекцию по этой теме. И казалось все таким понятным. Да, считали разницы, сравнивая доходы и расходы. Да, теперь будем считать разницы, сравнивая балансовую стоимость активов и обязательств.
Новая редакция применяется с отчетности за 2020г. Т.е., она с нами уже 1 год. Казалось бы, должно быть много разъяснений и примеров. А вот не все так гладко.
Получила вопрос на консультацию и, как говорится, «зависла».👀
🔶Итак, в предыдущих годах организация при увеличении уставного капитала получила от учредителей имущество, которое учла в составе основных средств. Первоначальная стоимость в б/у и н/у в этом случае рассчитывается по-разному. В моем случае в б/у она в 2 раза больше, чем в н/у. Соответственно, амортизация в б/у в 2 раза больше, чем в н/у.
В соответствии со старой редакций ПБУ 18/02 бухгалтер признавал постоянные разницы и отражал в учете ПНО.
И вдруг с 01.01.2020г.
- эти постоянные разницы превратились во временные,
- на 01.01.2020г. в учете надо отразить эти временные разницы (т.е., остатки по 77 или 09 сч. сравнив остаточные стоимости в б/у и в н/у на 01.01.2020г.),
- в связи с тем, что законом принудительно поменялась учетная политика (применяли один метод, а теперь другой), на основании п.п. 14,15 ПБУ 1/2008 при составлении бух.отчетности за 2020г.необходимо сделать ретроспективный пересчет сравнительных данных за 2019 и 20198гг.
- итоговое сальдо отражается проводкой Дт.84-Кт.77 или Дт. 09-Кт.84
👉А дальше самое интересное. Мы же говорим о сравнении балансовой стоимости, а не ежемесячных расходов и доходов. Раньше постоянную разницу в сумме несколько десятков тысяч никто не замечал.
Но теперь-то мы сравниваем - ОГО!- остаточную стоимость в б/у и н/у на 01.01.2020г. И получаем ВСЮ разницу. В моем случае – несколько десятков миллионов. И на 20% от ВСЕЙ разницы делаем запись Дт. 84- Кт. 77 или Д. 09- Кт. 84. на 01.01.2020г.
👌Итог: наши чистые активы либо невероятно счастливы, либо в шоке.
В моем случае был шок на несколько миллионов!
И параллельно мысли: «это делает учет и отчетность прозначнее?». «Все же говорят, что метод изменился, а последствия нет». Значит что-то не так. А как так?
Начала общаться с коллегами. Видимо, все так.
Но разум не соглашается и начинает искать подтверждение или опровержение в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».
И нашла – п. 22 , который говорит о том, что в случае, если временная разница возникает при первоначальном признании актива или обязательства, например, если первоначальная стоимость актива не будет приниматься к вычету в налоговых целях частично или полностью, то при условии, что эта операция не является объединением бизнесов и не влияет ни на бухгалтерскую прибыль, ни на налогооблагаемую прибыль, стандарт не разрешает организации признавать возникающие ОНО или ОНА ни при первоначальном признании, ни впоследствии по мере амортизации указанного актива.
Теперь надо решить следующий вопрос - как перейти от МСФО к РСБУ.
На выручку приходит ПБУ 1/2008.
В п. 7.3. ПБУ 1/2008 указано, что в исключительных случаях, когда формирование учетной политики в соответствии с пунктами 7 и 7.1 настоящего Положения приводит к недостоверному представлению финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения ее денежных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности, организация вправе отступить от правил, установленных данными пунктами, при соблюдении перечисленных в этом пункте условий.
Приняли решение воспользоваться данным пунктом и оставить все как было. Т.е., оставить постоянные разницы и не производить ретроспективный пересчет.
Эта ситуация внесла существенные коррективы в мои планы по самообразованию
👌Делаю упор на МСФО. Без него теперь новые ФСБУ понимать очень сложно. А попытка «быстренько посмотреть» в IAS или IFRS натыкается на незнание терминов. Надо реально вникать и учить с самого начала, привыкая к терминологии и принципам, отличным от привычных нам.
