Какое дробление бизнеса признается незаконным. Какая налоговая и судебная практика сложились за год. Какие риски для бизнеса существуют. В конце статьи вы найдете самую свежую позицию Верховного суда в защиту налогоплательщика.
Почему дробление бизнеса незаконно?
Налоговые органы привлекают к ответственности налогоплательщиков в соответствии со статьей 54.1 НК РФ. Это происходит в случае, если обнаружены факты искажения финансовых результатов бизнеса. Например, когда единый бизнес-процесс искусственно разделен между несколькими юридическими лицами.
В такой ситуации налоговый орган исследует всю схему взаимоотношений и принимает решение о том, может ли этот бизнес платить больше налогов.
С чего все началось?
Налоговики часто доначисляют налоги, если считают, что несколько компаний на разных налоговых режимах (на общем режиме, упрощенке, вмененке) - это единый бизнес, и что вы получаете необоснованную налоговую выгоду. Такой спор на этот раз дошел до Конституционного суда (определение от 04.07.2017 № 1440-О/2017).
У жителя Волгоградской области был бизнес по продаже инструментов. Одна компания занималась оптовой закупкой товара и продавала его в розничные магазины. Она была на общем режиме. Магазины были оформлены на индивидуальных предпринимателей – родственников бизнесмена. Еще была компания, которая сдавала в аренду помещения под магазины. Розничные магазины и компания-арендодатель были на вмененке.
Оптовая компания и розничные магазины использовали одни и те же склады. Все компании и ИП работали под одним названием «Мастер-инструмент». Было много доказательств того, что бизнес оформлен на разных связанных между собой лиц. В общем типовая схема дробления бизнеса с целью оптимизации налогов.
Налоговики провели выездную проверку и доначислили 24 млн рублей – как если бы все эти компании и ИП были на общем режиме. Они посчитали, что бизнес искусственно разделили с единственной целью – платить меньше налогов.
Оспорить в судах решение налоговиков не удалось. Компанию признали банкротом, а против ее единственного участника завели уголовное дело.
Тогда единственный участник потребовал в Конституционном суде (КС) признать неконституционными положения Налогового кодекса, из-за которых он лишился бизнеса. Положительный результат дал бы право на пересмотр его дела. Но КС отказался рассмотреть жалобу. Он выдал стандартную мотивировку, посыл которой: все должны платить налоги и вообще заявитель просто хочет пересмотра конкретно своего дела, а КС этим не занимается. Но один из его судей опубликовал особое мнение. Он указал, что суды могут неправильно истолковать позицию КС. Отказ в рассмотрении этой жалобы не свидетельствует о том, что дробление бизнеса незаконно, что нельзя вести бизнес с родственниками и т.д.
В любом случае если ваш бизнес состоит из нескольких компаний и ИП или вы собираетесь разделить свой бизнес, то нужно учитывать, что целью такого дробления не должно быть исключительно снижение налогов. Необходимо продумать бизнес так, чтобы в случае проверки можно было доказать, что вы преследовали другую цель, а то, что из-за этого еще снизились налоги, - это уже вторичный вопрос.
Какие есть признаки дробления?
В августе 2017 года появляется Письмо Федеральной налоговой службы от 11 августа 2017 г. № СА-4-7/15895@, где резюмируются основные признаки дробления бизнеса:
- использование при дроблении разных режимов налогообложения.
- дробление оказывает влияние на финансовые результаты деятельности каждого отдельного участника группы.
- у схемы одни и те же выгодоприобретатели.
- участники схемы объединены единым видом/сферой деятельности.
- участники схемы создаются синхронно с увеличением финансовых показателей группы в целом.
- участники схемы несут взаимные расходы.
- признаки взаимозависимости между участниками схемы.
- работники одного участника схемы выполняют функции в пользу другого участника.
- единые для всех участников схемы службы (юридическая, бухгалтерская, кадровая, поставка, сбыт и т.п.).
- единые поставщики и покупатели.
Схема обычно носит формальный характер.
Верховный суд 4 июля 2018 года разъяснил, что к признакам взаимозависимости и дробления можно отнести:
При оценке обоснованности налоговой выгоды судом могут учитываться такие обстоятельства, как: особенности корпоративной структуры (история создания взаимозависимых лиц, причины их реорганизации и др.), практика принятия управленческих решений внутри группы взаимозависимых лиц, использование общих трудовых и производственных ресурсов, особенности гражданско-правовых отношений внутри группы.
Взаимозависимость - не приговор.
Верховный суд в том же самом разъяснении от 4 июля 2018 года указал очень важные аргументы для защиты бизнеса от доначисления налогов:
- суд не проверяет экономическую целесообразность решений предпринимателя - эти доказательства предоставляет налоговый орган.
- возможность достижения того же результата с меньшей налоговой выгодой (при уплате налога в большем размере) не может являться основанием для признания налоговой выгоды необоснованной, если соответствующая налоговая экономия получена в связи с осуществлением реальной хозяйственной деятельности.
- в рассмотренном споре несмотря на взаимозависимость общества и его контрагентов ‒ оптовых покупателей, каждый из контрагентов имел свой штат работников, клиентскую базу, а их деятельность осуществлялась раздельно по соответствующим сегментам рынка (оптовые продажи сельскохозяйственным производителям, мобильная торговля среди розничных покупателей, продажи через интернет-сайт).
Таким образом, при структурировании бизнеса можно дробить его, но заранее готовить экономическое и правовое обоснование для налоговых органов.
Статью для Вас подготовило Адвокатское бюро "Титов, Кузьмин и партнеры". Нажмите "Подписаться на канал" и другие интересные статьи не пройдут мимо Вас.
