Сейчас такие пониженные ставки составляют 6 % и 0 % и применяются как: для подоходного налога (при получении дохода в виде дивидендов физическим лицами),так и для налога на прибыль (при получении дохода в виде дивидендов юрлицами от других белорусских компаний). Рассмотрим, что следует учитывать при «планировании распределения» прибыли компании тем, кто еще хотел бы успеть применить пониженные ставки налогов либо не ошибиться при их применении. Подоходный налог 1. Для целей подоходного налога пониженные ставки сейчас установлены такие: с физических лиц — в размере 6% на доходы в виде дивидендов, получаемых плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Беларуси, при условии, если в течение трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - налоговыми резидентами Беларуси.с физических лиц в размере 0% в отношении доходов в виде дивидендов, получаемых плательщиками, являющимися налоговыми резидентами Беларуси, при условии, если в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - налоговыми резидентами Беларуси. Для применения пониженных ставок подоходного налога в размере 0 % или 6 % кардинальное значение имеет не гражданство физического лица, а его статус налогового резидента.Для граждан Беларуси, которые в настоящее время в связи с пребыванием за пределами нашей страны не имеют статус налогового резидента РБ, ничего не изменится и их доходы в виде дивидендов как облагались, так и будут облагаться по ставке подоходного налога в размере 13 % (при превышении установленного критерия с обязанностью доплаты до 25 %). 2. Пониженные ставки подоходного налога в размере 0 % и 6 % планируется отменить не сразу с 1 января 2025 года, а поэтапно: отмена ставки подоходного налога в размере 6 % планируется с 1 января 2026 года,отмена ставки подоходного налога в размере 0 % планируется с 1 января 2028 года.отмена ставки налога на прибыль в размере 6 % планируется с 1 января 2026 года,отмена ставки налога на прибыль в размере 0 % планируется с 1 января 2028 года. Это значит, что у собственников, участников, акционеров белорусских компаний даже после принятия и вступления в силу НК-2025 года будет еще время для того, чтобы спланировать и принять решение о распределении прибыли, в том числе о размере ее распределения, дате принятия решения, дате выплаты и т.п. 3. «Дата получения дохода» в части дивидендов для целей подоходного налога не изменяется. Когда это важно Датой получения дохода в виде дивидендов и приравненных к ним доходов признается «день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли». Поэтому для применения пониженных ставок в размере 0 % или 6 % важно будет «успеть принять решение» о распределении прибыли, даже если фактически денежные средства собственнику, участникам, акционерам белорусской компании выплачены не будут.Например, если с 1 января 2026 года будет отмена ставка подоходного налога в размере 6 %, но решение о распределении прибыли будет принято до этой даты, то даже если такие денежные средства будут выплачены в 2026, 2027 и последующих годах, у физического лица и у налогового агента сохраняется право на применение ставки подоходного налога в размере 6 %, так как решение было принято до «даты ее отмены». К дивидендам приравниваются: любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества - юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозяйственного общества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним. Соответственно, для целей применения налогового законодательства понятие «дивиденды» является гораздо более широким, чем для целей применения гражданского законодательства. Это означает, что если в каких-либо нормативных правовых актах упоминается термин дивиденды, то для целей налогообложения организация должна руководствовать не терминами (определениями) гражданского законодательства, а именно термином «дивиденды», установленным Налоговым кодексом. 4. Ставка подоходного налога в размере 6 % или 0 % может «трансформироваться» в ставку подоходного налога в размере 25 % Сейчас ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 25% в отношении совокупности доходов, подлежащих налогообложению по ставке, установленной пунктом 1 ст.214 НК, и полученных плательщиками от источников в Беларуси в виде дивидендов, по трудовым договорам, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, в размере, превысившем за налоговый период 200 тыс. рублей. При этом исчисление подоходного налога с физических лиц по данной ставке осуществляется налоговым органом в порядке, установленном статьей 219 НК. С 1 января 2024 года доходы физлиц, полученные от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей в виде дивидендов, доходов по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, при налогообложении которых налоговым агентом применялась ставка подоходного налога в размере 13 % в сумме превышения 200 тыс. рублей облагаются по ставке 25 %, т.е. физическое лицо по окончании календарного года представляет в налоговые органы налоговую декларацию по подоходному налогу и доплачивает подоходный налог до ставки 25 %. Однако, если к вышеуказанным доходам применялись ставки 6 % или 0 %, то ставка подоходного налога в размере 25 % не применяется. После отмены ставок в размере 6 % и 0 % дивиденды будут подлежать налогообложению по ставке 13 % и, как следствие, при их превышении установленного предела, сумма превышения будет подлежать налогообложению подоходным налогом по ставке 25 %. Важно: с 1 января 2025 года такой предел планируется поднять с 200 тыс. рублей до 220 тыс. рублей, т.е. не очень значительно. Предполагается, что с 1 января 2026 года и с 1 января 2028 года такой лимит будет увеличиваться, однако, скорее всего его «резкого роста» ожидать не стоит.Налог на прибыль 1. Пониженные ставки налога на прибыль в размере 6 % и 0 %, применяемые при начислении дивидендов одними белорусскими организациями иным белорусским организациям, являющимися их собственниками, акционерами, участниками также планируется отменить. У собственников, участников, акционеров белорусских организаций даже после принятия и вступления в силу НК-2025 года будет еще время для того, чтобы спланировать и принять решение о распределении прибыли, в том числе о размере ее распределения, дате принятия решения, дате выплаты и т.п. 3. Как и ранее важным критерием будет являться не дата выплаты дивидендов, в дата принятия решения о распределении прибыли. Датой начисления дивидендов для целей налога на прибыль является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по приравненным к ним доходам, начисленным унитарными предприятиями, - дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) таких доходов. Поэтому для целей применения пониженных ставок по налогу на прибыль в размере 0 % или 6 % важна будет дата принятия решения, а не дата фактической выплаты.Поэтому для целей применения пониженных ставок по налогу на прибыль в размере 0 % или 6 % важна будет дата принятия решения, а не дата фактической выплаты.Например, если с 1 января 2028 года будет отмена ставка налога на прибыль в размере 0 %, но если решение о распределении прибыли будет принято до этой даты, то даже если такие денежные средства будут выплачены в 2028, 2029 и последующих годах, будет применяться ставка налога на прибыль в размере 0 %, так как решение о распределении прибыли было принято до «даты ее отмены». 4. «Действующая ставка» налога на прибыль по дивидендам составляет 12 % Планируемая отмена ставки налога на прибыль в размере 6 % с 1 января 2026 года означает, что если у организации с этой даты не будет право на применение ставки в размере 6 %, но право на применение ставки налога на прибыль в размере 0 % еще не наступит, то начисленные дивиденды будут облагаться налогом на прибыль по ставке 12 % (если в этой части налоговое законодательство не изменится). Пример. Организация в 2026 году принимает решение о распределении прибыли в размере 500 тыс. рублей в пользу своего участника-иной белорусской организации. До этого прибыль не распределялась 4 года. С 01.01.2026 года применить ставку налога на прибыль организация уже не вправе. В 2026 года применить ставку налога на прибыль в размере 0 % организация еще не вправе. Соответственно, распределенная прибыль (дивиденды) в сумме 500 тыс. рублей будет облагаться в 2026 году по ставке налога на прибыль в размере 12 %.
