Салют всем физическим и юридическим! Приветствую всех налогоплательщиков и налоговиков, налогоненавистников и налоголюбителей, налогозависимых и независимых, а также интересующихся на канале о налогах и котиках!
В недавней теме про судебное решение, принятое по заявлению Елены Блиновской о признании недействительным Решения о привлечении ИФНС России № 6 по г. Москве, я немного затронула вопрос отсутствующей и загадочной пени:
Итак, доначисления на дату вынесения решения ИФНС от 24.10.2023 года составили 1 134 859 578 руб., в том числе:
- Налог на доходы физических лиц - 174 537 667 руб.
- НДС - 733 414 005 руб.
- Штрафные санкции по п. 3 ст. 122 НК РФ (с умыслом) - 226 907 906 руб.
Да, как видим - пени в решении ИФНС и в решении суда нет.
И не будет.
Из-за введения ЕНС и особенностей работы лицевых счетов пени теперь появляются спонтанно в тот момент, когда Решение ИФНС вступает в законную силу и его сбрасывают на ЕНС (единый налоговый счет).
И я предположила, что сумма пени может примерно достигать 600 миллионов рублей. То есть половины всех доначислений.
Почему я так решила?
Потому что периоды проверки очень "старые".
В 2019 году Елена Блиновская часть года находилась на УСН, а потом лимит выручки превысила и перешла на общий режим. И стала платить НДС + НДФЛ.
Соответственно, самые крупные доначисления по налогам у нее могут быть именно за 2019 год. Когда её "сняли" со спецрежима упрощенки и насильно досчитали НДС и НДФЛ.
В периодах применения УСН почти нечего зачесть в уплату налогов, которые никогда не уплачивались. Можно часть года. Но это намного меньше, чем, если бы она уже была на общей системе НДС + НДФЛ.
Опять же, почему "возможно больше?"
Потому что мы не знаем выручки Блиновской в разбивке по годам. В каком году она была больше, а в каком меньше.
Отчетность ИП не публикуется. Поэтому точные сведения может знать только ФНС из акта и решения.
Но! Сведения по НДФЛ есть в Решении суда. Уж не знаю, случайно или нет)))
Страницы решения 37-38 нам говорят, что сумма неуплаченного НДФЛ составила 174 537 667 руб. , в том числе:
2019 - 62 486 844 руб.;
2020 - 32 522 888 руб.;
2021 - 79 264 616 руб.
Поэтому сейчас на примере НДФЛ я покажу, как примерно посчитать пени на дату .........вступления Решения ИФНС в законную силу.
Дата Решения ИФНС 24.10.2023 года. Но вступает оно в силу = падает на ЕНС, когда апелляционную жалобу рассмотрит УФНС России по г. Москве.
Наш любимый сервис ФНС "Узнать о жалобе" нам поведал, что Решение вступило в силу 15.12.2023 года:
Значит примерно пени мы будем считать на дату 15.12.2023. Почему опять "примерно"? Потому что Требование можно выставить в течение 3 месяцев с момента образования отрицательного сальдо на ЕНС.
Не думаю, что тянули с требованием долго. Выставили в течение недели, как обычно. Но точной даты мы все равно не знаем. Значит ориентируемся на 15.12.2023 года.
Принцип расчета
Когда создается акт и решение по проверке, то недоимка должна в программе "лечь" на ЕНС той датой, когда она должна была возникнуть в силу закона.
За периоды 2019 - 2021 годов НДФЛ сдавали раньше до 30 апреля.
Поэтому, в программу доначисления "ложатся" по годам:
30 июля 2020 года (Ковид - продление сроков на 3 мес. для ИП) ложится сумма за 2019 год - 62 486 844 руб.;
30 апреля 2021 года ложится плюсом сумма за 2020 год - 32 522 888 руб.;
04 мая 2022 года ложится плюсом сумма за 2021 год - 79 264 616 руб.
Пеня капает со следующего дня
И те же данные, но "плюсами" нарастающим итогом дают вот такой результат:
с 31 июля 2020 года капает пеня на сумму 62 486 844 руб.;
с 01 мая 2021 года капает пеня уже на сумму - 95 009 732 руб.;
с 05 мая 2022 года капает пеня уже на сумму - 174 274 348 руб.
Для расчета пени воспользуемся калькулятором из Интернета, чтобы не париться со ставками рефинансирования по дням, которые могут часто меняться.
Сначала рассчитываем пеню на первом участке с 31.07.2020 по 30.04.2021 на сумму 62 486 844 руб. И получаем 2 451 567, 18 рублей:
С 01.05.2021 года сумма долга увеличивается до 95 009 732 руб. И мы считаем пеню на втором участке с 01.05.2021 по 05.05.2022. И получаем дополнительно пени 10 534 995, 78 рублей:
С 05.05.2022 года сумма долга увеличивается до 174 274 348 руб. И мы считаем пеню на третьем участке с 05.05.2022 по дату вступления Решения в законную силу 15.12.2023. И получаем дополнительно пени 31 866 064, 53 рублей:
А теперь мы все пени по НДФЛ складываем и получаем:
2 451 567, 18 + 10 534 995, 78 + 31 866 064, 53 = 44 852 627, 49 руб.
44 852 627, 49 руб. - это пени только по НДФЛ !
Фактически это примерно 26% от суммы доначисленного НДФЛ.
А что по НДС?
А вот по НДС я думаю всё намного хуже!
Потому что он "нарастает" даже не кварталами. А месяцами.
Потому что сумма налога за каждый квартал разбивается на 3 равные части (доли), чтобы снизить разовую нагрузку на финансы плательщика.
Например, НДС за 1 квартал 2019 года сдается 25.04.2019 года.
К примеру, сумма за 1 квартал по декларации получилась 60 000 000 рублей.
Она будет разбита на 3 равные доли по 20 000 000 рублей.
И платить налогоплательщик их должен:
25.04.2019 - 20 000 000 руб.;
25.05.2019 - 20 000 000 руб.;
25.06.2019 - 20 000 000 руб.
А долг для пени будет суммироваться ежемесячно:
25.04.2019 - 20 000 000 руб.;
25.05.2019 - 40 000 000 руб.;
25.06.2019 - 60 000 000 руб.
А потом уже наступает 2 квартал 2019 года и история становится кошмарнее и кошмарнее:
25.07.2019 - 80 000 000 руб.;
25.08.2019 - 100 000 000 руб.;
25.09.2019 - 120 000 000 руб.
И так далее......
Так что, несмотря на то, что НДС налог квартальный, платим мы его ЕЖЕМЕСЯЧНО! И долг при ВНП растет задним числом ЕЖЕМЕСЯЧНО!
У Блиновской весь доначисленный НДС - 733 414 005 руб.
И пеня начинает течь по НДС не с июля 2020 года, как по НДФЛ за 2019 год. А уже с апреля 2019 года - то есть более чем на 1 год раньше!
Ежемесячно долг по НДС за 2019 - 2021 годы будет прирастать быстрее и больше, чем НДФЛ, который нарастает 1 раз в год.
С учетом крокодильской суммы налога пеня по НДС около 400 миллионов мне кажется вполне даже реальной.
А почему я в прошлой теме написала "примерно 600 миллионов"?
Да потому что уже давно не декабрь 2023 года, когда решение ИФНС вступило в законную силу. И на её долг по налогам в почти миллиард и пеня растет до сих пор соответственно с большой скоростью.
Прекратить пеню можно:
1. уплатой налога;
2. признанием долга безнадежным.
С признанием долга безнадежным думаю всем понятно - не тот случай.
А вот, если Елена что-то оплачивала, то переплата на ЕНС "вмешается в расчет". И сумма пени прекратит расти пропорционально сумме внесенных денег на погашение долгов. Пени станут меньше.
Если, наоборот, Елена до проверки и раньше платила налоги с просрочкой и допускала долги, то сумма пени будет еще больше. Так как недоимка прошлых лет суммируется с недоимкой по выездной проверке и сумма на калькуляторе пени увеличится.
Напоминаю, что сейчас по статье 45 НК РФ любые вносимые деньги и переплаты сначала гасят самые старые долги. Чтобы не истекал срок давности для взыскания свежих долгов))))
