Ранее в одной из своих статей я рассказывала об изменениях, которые произошли в учёте нематериальных активов. Нововведения коснулись организаций с 1 января 2024 года. Новый ФСБУ 14/2022 обязателен для всех. Особенно, у многих остро встал вопрос, как теперь отражать в учёте бухгалтерскую программу. Правила ведения учёта в организации мы должны закреплять в учётной политике для целей налогового и бухгалтерского учёта. Каждый год её нужно дополнять или вносить корректировки в связи с изменениями в компании или в законодательстве. В данном случае внести изменения нужно в учётную политику для целей бухгалтерского учёта.
Вносим изменения в учётную политику
Как вы будете учитывать нематериальный актив
Если ваша организация относится к МСП и имеет право на ведение упрощённого бухгалтерского учёта, то согласно пункту 3 ФСБУ 14/2022 и пункту 4 ФСБУ 26/2020, вы можете не применять часть положений нового стандарта и учитывать полученные активы в качестве НМА или относить на расходы без амортизации по мере их признания на счета 20, 26 или 44. Если организация выберет способ списания на затратные счета без начисления амортизации, бухгалтер должен контролировать наличие и движение таких активов.
🔷️✍Для этого пропишите в учётной политике, каким образом вы будете контролировать такие активы, ведь их не будет на 04 счёте. Вы можете поставить их на забалансовый счёт или разработать специальный регистр учёта. Об этом говорил Минфин в своём сообщении N ИС-учёт-40 от 18.07.2022.
✍Вариант записи в учётной политике:
"Организация признаёт расходы на создание, покупку, улучшение объектов, подлежащих к принятию в качестве НМА, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.
На забалансовом счёте 013 "НМА в эксплуатации" осуществляется контроль за их наличием и движением".
Ведение упрощённого бухучета НМА
Далее речь пойдёт тоже о малом и среднем бизнесе, имеющим право на упрощённый учет. Если ваша организация решила не пользоваться правом списания НМА сразу на расходы, то у вас так же есть некоторые послабления в части учёта нематериальных активов. Их обязательно нужно прописать в учетной политике, т.к. и тут есть выбор. Ниже рассмотрим некоторые из них.
🔷️ Указанные выше организации не обязаны проводить проверку на обесценение НМА (п.3 и 43 ФСБУ 14/2022). Пропишите в своей учетной политике, что ваша компания не проверяет НМА на обесценение и не отражает это в учете. Вы можете оценивать активы и капвложения в них по состоянию на отчетную дату без обесценения.
✍Пример записи в учётной политике:
"Организация не проводит проверку стоимости НМА на обесценение".
🔷️Сведения о НМА можно раскрывать в бухгалтерской отчетности в неполном виде. Можно включить в отчёт данные о балансовой стоимости активов на начало и конец отчетного периода, о списании их за отчетный период, а также о переоценке, включённой в доходы или расходы.
✍Пример записи в учётной политике:
"Организация не раскрывает в бухгалтерской отчётности информацию, предусмотренную подпунктами "б", "в", "д", "з"-"л" пункта 49 и пунктами 50, 51 ФСБУ 14/2022".
🔷️На основании подпункта "а" пункта 4, подпунктов "б" - "з" пункта 10 ФСБУ 26/2020, у вас есть право включать в затраты по НМА только уплаченную продавцу сумму. Остальные расходы можно учитывать единовременно. Кроме того, госпошлины, уплачиваемые при регистрации актива, разрешается признавать текущими расходами.
✍Пример записи в учётной политике:
"Организация определяет фактическую себестоимость капвложений на основании сумм, уплаченных или которые должны быть уплачены продавцу. Иные расходы являются затратами текущего периода (например, госпошлина, иные аналогичные расходы, связанные с улучшением, созданием и покупкой актива)".
🔷️Согласно пунктам 9 и 14 ПБУ 22/2010, МСП имеют право исправлять ошибки как несущественные. А это значит, что бухгалтер может вносить исправления периодом, когда была обнаружена ошибка, без внесения корректировок в бухгалтерскую отчетность за прошлые отчётные периоды.
✍Пример записи в учётной политике:
"Существенные ошибки, которые были обнаружены после утверждения годовой бухгалтерской отчётности, исправляются в месяце выявления ошибки без проведения ретроспективного пересчёта".
Лимит стоимости нематериального актива
Установите лимит стоимости НМА. Вы можете установить его таким же, как в налоговом учёте, чтобы избежать разниц (100 000 руб.). Всё, что будет ниже по стоимости, нужно относить к малоценным НМА.
Согласно пункту 7 ФСБУ 14/2022, малоценные активы на учёт можно не ставить. Тогда они будут списываться на затраты по мере их признания.
✍Пример записи в учётной политике:
🔹️"Не признаются НМА активы с первоначальной стоимостью менее 100 000 руб.
🔹️Расходы, связанные с покупкой или созданием НМА, ниже установленного лимита, принимаются в бухгалтерском учёте в момент окончания капвложений.
🔹️На забалансовом счёте 013 "НМА в эксплуатации" осуществляется контроль за наличием и движением малоценных активов.
🔹️На забалансовом счёте 014 "Объекты в эксплуатации, не относящиеся к НМА" осуществляется контроль за наличием и движением объектов, на которые у организации есть исключительные права или права на основании лицензионного договора или иного документа, но не соответствующие положениям пункта 4 ФСБУ 14/2022)".
Группы нематериальных активов
В соответствии с пунктом 12 ФСБУ 14/2022, нужно прописать учётной политике виды и группы объектов НМА, исходя из схожего характера их использования. Сделайте это, если в вашей организации имеется несколько разнородных нематериальных активов. Например, это можно сделать в отношении базы данных, выделив в этом виде НМА группы: бухгалтерские базы данных, кадровые базы данных, базы данных отдела продаж и так далее.
При этом вы можете установить для каждой из этих групп НМА способ амортизации и бухгалтерского учета.
✍Пример записи в учётной политике:
"Виды и группы НМА в организации:
🔹️лицензии и разрешения;
🔹️базы данных: бухгалтерские, кадровые, отдела продаж;
🔹️компьютерные программы: для коммерческих целей, для учёта, для управления".
Амортизация нематериальных активов
В учетной политике нужно обязательно прописать порядок начисления амортизации: способы, начало и прекращение начисления амортизации, периодичность начисления, а также проверки элементов амортизации.
📌МСП, подпадающие под аудит, не могут вести упрощённый бухучёт.
🔷️Начало и прекращение амортизации
Согласно пункту 38 ФСБУ 14/2022, применяется два вида начала и прекращения начисления амортизации:
- начало начисления амортизации с даты признания НМА и её прекращение с даты выбытия актива;
- начало начисления амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания или выбытия НМА.
Если вы выбрали первый вариант, то пропишите в учётной политике порядок расчета амортизации за неполный месяц. Во втором случае расчёт амортизации будет легче. В любом случае выбранный вариант нужно внести в учетную политику.
✍Пример записи в учётной политике:
🔻"Амортизация начисляется со дня признания НМА в учёте до даты его выбытия. Расчёт за неполный месяц производится пропорционально количеству дней эксплуатации объекта".
ИЛИ
🔻"Амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания актива. Прекращение амортизации НМА - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия".
🔷️Как часто вы будете начислять амортизацию
Согласно пункту 37 ФСБУ 14/2022, вы можете начислять амортизацию:
- ежемесячно;
- ежеквартально.
✍Пример записи в учётной политике:
"Начисление амортизации НМА производится ежемесячно".
🔷️Пересмотр элементов
Напомню, что в соответствии с пунктом 42 ФСБУ 14/2022, компания обязана проводить пересмотр элементов амортизации на соответствие признакам НМА:
- срок полезного использования;
- ликвидационную стоимость активов;
- способ расчета амортизации.
Пересмотр проводится в конце года или при обстоятельствах, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации.
В учётной политике вам нужно прописать, как вы планируете проверять указанные элементы амортизации:
- условия для пересмотра амортизации;
- условия для проверки срока полезного использования;
- условия для проверки ликвидационной стоимости;
- уровень существенности, при котором осуществляется корректировка амортизации.
✍Пример записи в учётной политике:
"Проверка элементов амортизации НМА проводится на последний день отчётного года и при обстоятельствах, когда изменяются:
🔹️первоначальный срок полезного использования актива более чем на 5%;
🔹️ликвидационная стоимость актива более чем на 7%;
🔹️способ начисления амортизации".
Переход на новый ФСБУ 14/2022
Способ перехода на новый стандарт нужно так же закрепить в своей учётной политике. Самый лёгкий способ перехода установлен для организаций, которые имеют право на ведение упрощенного бухгалтерского учета. Они могут провести перспективный пересчет, который подразумевает применение нового ФСБУ 14/2022 к активам, появившемся в организации с 2024 года. Согласно пункту 55 данного стандарта, учет более старых активов разрешается не менять.
✍Пример записи в учётной политике:
"На основании пункта 55 ФСБУ 14/2022, изменения учетной политики в связи с применением нового ФСБУ 14/2022 осуществляется перспективным способом".
❓Справочная информация размещается на моем тг- канале https://t.me/buhgalteram
