Приветствую на канале «Просто о сложном (юридические советы)»!
Сегодняшняя статья об обязанности управляющей компании удерживать суммы налога на доходы физических лиц (НДФЛ), при перечислении вознаграждения членам Совета и Председателю Совета многоквартирного дома на примере одного судебного разбирательства.
1.Суть дела.
Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка расчета управляющей компанией сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, составлен акт. Инспекцией вынесено решение, согласно которому управляющая компания привлечена к ответственности, предусмотренной ст. 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде взыскания штрафа (Статья 123. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов). Управляющей компании также предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц, и начислены пени.
2.Не согласившись с решением налогового органа, управляющая компания обратилась с жалобами в Управление Федеральной налоговой службы по Ставропольскому краю, а затем арбитражный суд.
а) Доводы управляющей компании.
Управляющая компания не должна исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц с выплат, осуществляемых председателям советов многоквартирных домов, ввиду того что отсутствуют доказательства, подтверждающие факт заключения трудовых или гражданско-правовых договоров.
Согласно данным выписки операций по банковским счетам, управляющей компанией производились выплаты физическим лицам по агентским договорам.
Также управляющая компания сообщила, о том, что на неё не может быть возложена обязанность налогового агента по уплате НДФЛ, так как она не является экономическим источником формирования дохода, выплаченного в отношении председателей и членов Совета многоквартирного дома.
б) Доводы налоговой инспекции.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
Статья 41 НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
ВАЖНО!!! Таким образом, доход в виде вознаграждения, полученный членами совета многоквартирного дома (далее - МКД) и председателем совета МКД, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях.
Пунктом 1 статьи 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Указанные лица именуются в главе 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ налоговыми агентами.
Протоколом внеочередного общего собрания собственников помещений многоквартирного дом в форме очно-заочного голосования определен председатель совета многоквартирного дома. Далее, в протоколе собрания собственников МКД, председателю совета МКД установлена ежемесячная плата, источником финансирования вознаграждения является плата собственников помещений в фиксированном размере с квадратного метра общей площади помещения, принадлежащего собственнику на праве собственности. Указанная плата с назначением платежа "оплата Председателю совета дома" вносится ежемесячно не позднее 25 числе месяца, следующего за оплачиваемым, на счет управляющей компании с последующей выплатой Председателю совета дома на основании агентского договора.
В соответствии с агентскими договорами агент (общество) обязуется получать денежные средства об собственников помещений МКД и ежемесячно перечислять на расчетный счет принципала (Председателя совета дома) за вознаграждение в размере 3,5 процента от собранных денежных средств.
Выплата обществом дохода в отношении председателей многоквартирных жилых домов производилась из средств, полученных от собственников многоквартирных домов, денежных средств, которые перечислялись на расчетные счета заявителя и в последующем выплачивались председателям советов многоквартирных жилых домов по поручению собственников помещений многоквартирных жилых домов в рамках исполнения договоров действия в чужом интересе (агентирования) ежемесячно вне зависимости от надлежащего либо ненадлежащего исполнения собственниками помещений многоквартирных жилых домов обязанности по своевременному внесению платы за содержание соответствующих помещений.
ВАЖНО!!! Именно управляющая компания производила расчет, исчисление и уплату вознаграждения председателям многоквартирных домов.
Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В силу положений п. 1, 2, 9 ст. 226 НК РФ российские организации исполняют обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении доходов, которые получены налогоплательщиками от них либо в результате взаимоотношений с ними, если источником выплаты соответствующих доходов является налоговый агент.
При этом источником выплаты доходов налогоплательщику признаются лица, от которых налогоплательщик получает доход.
Таким образом, нормы ст. 226 НК РФ не содержат условия о том, что налоговым агентом по НДФЛ признаются лишь те хозяйствующие субъекты и лица, занимающиеся частной практикой, которые являются экономическим источником формирования дохода, то есть из имущества которых, изначально сформирован доход, последующее получение которого налогоплательщиком влечет возникновение у него экономической выгоды, что в силу положений ст. 38, 41, 209, 210 НК РФ влечет возникновение у него объекта налогообложения.
Доход председателей советов многоквартирных жилых домов непосредственно получен от управляющей компании, и она признается налоговым агентом по НДФЛ в отношении сумм дохода, полученного членами/председателями Совета многоквартирного дома/домов.
Более того, исполнение обязанности налогового агента произвести перечисление в бюджет причитающихся к уплате налогоплательщиком сумм налога производится не за счет собственных средств налогового агента, а за счет средств выплачиваемых налогоплательщику, фактическим источником выплаты которых по спорным операциям являлась управляющая компания, обладавшая возможностью произвести удержание налога на доходы физических лиц.
3. Арбитражный суд, установив, что решения налогового органа, соответствуют закону, принимает решение отказать управляющей компании в признании решения налогового органа недействительным (Решение Арбитражного суда Ставропольского края от 24 марта 2023 г. по делу N А63-14542/2022).
Определением Верховного Суда РФ от 3 ноября 2023 г. N 308-ЭС23-20948 по делу N А63-14542/2022 отказано управляющей компании в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.
ВЫВОДЫ:
-доход в виде вознаграждения, полученный членами совета многоквартирного дома (далее - МКД) и председателем совета МКД, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях;
- российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ;
- согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации;
- российские организации исполняют обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении доходов, которые получены налогоплательщиками от них либо в результате взаимоотношений с ними, если источником выплаты соответствующих доходов является налоговый агент. При этом источником выплаты доходов налогоплательщику признаются лица, от которых налогоплательщик получает доход.
