УСН (Доходы минус Расходы) 15% - особенности, примеры расчёта

Налоговая ставка на УСН «Доходы минус Расходы»

Большим преимуществом данного варианта Упрощенной системы налогообложения (УСН) является использование дифференцированных налоговых ставок. Это предоставляет дополнительные льготы в уже льготном режиме налогообложения. Обычная ставка УСН, рассчитываемая как 15% от разницы между доходами и расходами, может быть снижена до 5% региональными властями.

Пониженная налоговая ставка действует не во всех регионах, но многие субъекты Российской Федерации используют эту возможность для привлечения дополнительных инвестиций, стимулирования определенных видов деятельности и решения вопросов занятости населения.

Законы о дифференцированных налоговых ставках УСН принимаются на местном уровне ежегодно до начала действия. Информацию о ставке в конкретном регионе можно получить в территориальной налоговой инспекции или местной администрации.

Важно отметить, что организации, выбравшие УСН по доходам минус расходы, обязаны уплачивать налоги только безналичным способом согласно статье 45 Налогового кодекса РФ. Это означает, что обязанность по уплате налога считается выполненной только после предъявления в банк платежного поручения. Минфин запрещает оплату наличными.

Дифференцированные ставки от 5% до 15% применяются при соблюдении обычных лимитов УСН, которые в 2023 году составляют 188,55 млн рублей годового дохода и 100 работников. Если численность работников составляет от 101 до 130 человек, а доход в пределах от 188,55 до 251,4 млн рублей, то применяется повышенная ставка – 20%.

Налоговая база на УСН «Доходы минус Расходы»

В отличие от УСН по доходам, где налоговая база формируется исключительно на основе полученных доходов, на УСН по доходам минус расходы налоговой базой служат доходы, уменьшенные на сумму расходов. Для корректного расчета этой базы необходимо правильно подтвердить произведенные расходы.

Суть расчета единого налога на УСН Доходы минус расходы ближе к расчету налога на прибыль, чем к варианту УСН по доходам. Это подчеркивается тем, что глава 26.2 Налогового кодекса РФ, посвященная упрощенной системе, неоднократно ссылается на положения, регулирующие начисление налога на прибыль.

Основной риск для налогоплательщика в данном случае заключается в возможном непризнании налоговой инспекцией заявленных в декларации по УСН расходов. Если налоговые органы не согласны с формированием налоговой базы, помимо недоимки (дополнительной суммы налога), может быть рассчитана пеня. Кроме того, может быть наложен штраф в соответствии со статьей 122 НК РФ, который составляет 20% от неуплаченной суммы налога.

Рассмотрим пример

В декларации по УСН ООО «Ромашка» заявило полученные доходы в сумме 2 956 744 руб. и произведенные расходы на сумму 2 360 704 руб. Налоговая база, по мнению налогоплательщика, составила 596 040 руб., а сумма налога по ставке 15% равна 89 406 руб.

Учет произведенных расходов производился по данным КУДиР, а к декларации, по требованию налогового органа, были приложены копии документов, подтверждающих факт хозяйственных операций и оплаты расходов. В расходах указаны (в рублях):

• закупка сырья и материалов – 748 000;
• закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 970 000;
• зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 325 704;
• аренда офиса – 90 000;
• аренда производственного помещения – 120 000;
• бухгалтерские услуги сторонней организации – 63 000;
• услуги связи – 15 000;
• холодильник для офиса – 29 000.

По результатам камеральной проверки декларации, налоговая инспекция приняла к уменьшению налоговой базы следующие расходы:

• закупка сырья и материалов – 600 000, т.к. материалы на сумму 148 000 руб. не были приняты от поставщика;
• закупка товаров, предназначенных для перепродажи – 653 000, так как не все закупленные товары были реализованы покупателю;
• зарплата и страховые взносы на обязательное страхование – 325 704;
• аренда офиса – 90 000;
• аренда производственного помещения – 120 000;
• услуги связи – 15 000.

Затраты на приобретение холодильника для офиса в сумме 29 000 руб. не были приняты, как не имеющие отношения к предпринимательской деятельности организации. Также экономически необоснованными были признаны затраты на стороннее бухгалтерское обслуживание в сумме 63 000 руб., т.к. в штате имелся бухгалтер, обладающий достаточной квалификацией, в обязанности которого входило полное бухгалтерское обслуживание организации. Итого, расходы были признаны в сумме 1 803 704 руб., налоговая база составила 1 153 040 руб., а сумма налога к уплате – 172 956 руб.

Начислена недоимка по налогу в сумме 61 230 руб. и штраф по ст. НК РФ (неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы), в размере 20% от неуплаченной суммы налога, т.е. 12 246 руб.

Примечание: к этой сумме необходимо еще добавить пени по несвоевременной оплате недоначисленных сумм авансовых платежей, что потребует указания доходов и расходов поквартально.

Учет доходов на УСН «Доходы минус Расходы»

Для определения налоговой базы по Упрощенной системе налогообложения (УСН), необходимо учесть доходы и расходы. Доходы включают как выручку от реализации, так и внереализационные поступления.

Доходы от реализации включают:

1. Выручка от продажи продукции, работ и услуг:

• Продукция собственного производства.
• Ранее приобретенные товары.
• Реализация имущественных прав.

2. Авансы и предоплаты:

• Суммы авансов и предоплат включаются в выручку от реализации.

3. Внереализационные доходы включают:

• Безвозмездные поступления:

4. Имущество, работы, услуги или имущественные права, полученные безвозмездно.

5. Штрафы и пени.

• Санкции за нарушение договорных условий, признанные должником или уплачиваемые по судебному решению.

6. Доходы по кредитам и займам.

• Проценты по предоставленным кредитам и займам.

7. Долевое участие и аренда.

• Доходы от долевого участия в других организациях.
• Доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду.

8. Прочие поступления.

• Доходы от участия в простом товариществе, списанной кредиторской задолженности и другие.

Доходы также учитываются кассовым методом, где датой признания является момент поступления денег наличными или на банковский счет. Это также относится к получению имущества, оказанию услуг и выполнению работ. Суммы доходов следует отражать в Книге учета доходов и расходов (КУДиР) на дату их фактического поступления.

Учет расходов на УСН «Доходы минус Расходы»

Для налогоплательщиков, выбравших Упрощенную систему налогообложения (УСН), необходимо соблюдение определенных условий при учете расходов для расчета налоговой базы. Эти условия включают:

1. Соответствие перечню в ст. 346.16 НК РФ.

• Расходы должны входить в перечень, утвержденный в статье 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации:
• Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов.
• Расходы на ремонт и реконструкцию основных средств.
• Расходы на оплату труда, командировки и обязательное страхование работников.
• Арендные, лизинговые, ввозные таможенные платежи.
• Материальные расходы.
• Расходы на бухгалтерские, аудиторские, нотариальные и юридические услуги.
• Суммы налогов и сборов, за исключением единого налога на УСН.
• Расходы на закупку товаров для перепродажи.
• Транспортные расходы и другие.

Закрытый перечень расходов:

Перечень расходов является закрытым, что означает отсутствие признания других видов расходов, не указанных в списке.

Соблюдение данных условий необходимо для корректного учета расходов при определении налоговой базы по УСН.

2. Расходы должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены.

Для того чтобы расходы были признаны экономически обоснованными, они должны иметь ясную деловую цель и быть документально подтверждены. Налоговые органы могут потребовать объяснения от предпринимателя о неочевидной связи расходов с деловой целью.

Если налоговые органы сомневаются в обоснованности расходов, в налоговых спорах можно использовать правовую позицию Конституционного суда Российской Федерации, выраженную в Определении № 320-О-П от 04.06.07. Это определение признает, что расходы, которые направлены на получение прибыли от предпринимательской деятельности, могут быть признаны экономически обоснованными, даже если достижение этой цели не было достигнуто.

Однако следует иметь в виду, что если предприниматель тратит свои деньги без согласования с налоговыми органами, то при формировании налоговой базы по упрощенной системе налогообложения, такой как УСН Доходы минус расходы, возможны подозрительные взгляды со стороны надзорных органов. Действительно, презумпция добросовестности налогоплательщика, закрепленная в Налоговом кодексе Российской Федерации и Гражданском кодексе Российской Федерации, иногда работает несостоятельно на практике. В связи с этим, рекомендуется предусмотреть возможные риски и проконсультироваться со специалистами в области налогообложения для обеспечения правильного учета расходов и минимизации возможных налоговых споров.

3. Расходы должны быть оплачены.

В рамках упрощенной системы налогообложения все расходы признаются на основе кассового метода. Это означает, что затраты могут быть учтены только после их фактической оплаты. Например, расходы на зарплату должны быть учтены не в день начисления, а в день, когда работникам были выплачены деньги. То же самое относится к расходам, связанным с уплатой процентов по займам и кредитам - они также учитываются в день оплаты.

Суммы расходов отражаются в книге учета доходов и расходов (КУДиР) в тот день, когда деньги были перечислены со счета или выданы из кассы. Если оплата производится векселем, дата признания расхода для упрощенной системы будет соответствовать дню погашения собственного векселя или дню передачи векселя по индоссаменту.

4. Для некоторых видов расходов на УСН «Доходы минус Расходы» действует особый порядок признания.

• Учет расходов на закупку товаров для перепродажи и сырья и материалов выполняется в соответствии с условиями, которые включают оплату стоимости поставщику и факт передачи товара или продукции покупателю. Для учета сложных операций, таких как закупка товаров партиями с большим ассортиментом или поэтапная оплата поставщику, может потребоваться помощь бухгалтера или специализированного сервиса.
• Учет расходов на приобретение основных средств, таких как оборудование, транспорт, здания и земельные участки, предусматривает оплату и ввод в эксплуатацию таких активов. Расходы на основные средства учитываются в течение налогового года равными долями по отчетным периодам, начиная с отчетного периода, в котором было выполнено последнее условие - оплата или ввод в эксплуатацию.

5. Необходимо проверить своего делового партнера.

Обязанность налогоплательщика проверять своего контрагента не закреплена нигде в законодательстве. Определение КС РФ от 16.10.2003 N 329-О указывает, что налогоплательщик не несет ответственности за действия организаций, участвующих в процессе уплаты налогов. Однако, сайт ФНС предоставляет возможность проверить регистрационные данные контрагента и узнать, какие риски может нести бизнес. В досье на контрагента должны быть присутствовать копии свидетельств о госрегистрации, постановке на налоговый учет, учредительных документов и выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Минимальный налог на УСН Доходы минус Расходы

Согласно статье 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации, если налогоплательщик применяет систему налогообложения УСН "Доходы минус расходы", он должен уплатить минимальный налог в случае, если сумма налога, рассчитанная по обычному порядку (включая дифференцированную налоговую ставку), меньше, чем минимальный налог, который составляет 1% от доходов. При расчете минимального налога не учитываются расходы, а только полученные доходы. Минимальный налог рассчитывается и уплачивается только по итогам налогового периода (года), а по отчетным периодам (квартал, полугодие и 9 месяцев) минимальный налог не рассчитывается и не выплачивается.

Рассмотрим пример

Организация, работающая на УСН Доходы минус расходы и применяющая налоговую ставку 15%, получила следующие итоги 2024 года:

• доходы 12 млн рублей;
• расходы 11,5 млн рублей.

Налоговая база для расчета единого налога обычным порядком составила  500 тыс. руб. (12 000 000 руб. минус 11 500 000 руб.), а сумма налога УСН по итогам года равна 75 тыс. руб. (500 000*15% = 75 000).

Минимальный налог составит 120 000 руб. (доходы 12 000 000 *1%), заплатить надо большую из этих сумм, т.е. 120 000 рублей. При этом учитываются все авансовые платежи, если они были уплачены.

Таким образом, если налог рассчитывается на базе полученных доходов, УСН «Доходы минус расходы» является наиболее выгодным налоговым режимом для российских налогоплательщиков.

Однако, его использование может быть связано с определенными сложностями и нюансами при учете и отчетности. В частности, требуется тщательно следить за правильным признанием и документальным оформлением расходов, а также быть готовым обосновать их деловой целью. Кроме того, не все расходы можно учесть для целей налогообложения. Несоблюдение этих правил может привести к вниманию налоговых органов и возможным негативным последствиям. Поэтому важно быть готовым к бюрократическим требованиям и следовать правилам учета и документации.