Разберем вопросы об учете пожертвований, которые задавали слушатели Контур.Школы в сервисе «Вопросы экспертам».
Учреждения могут иметь такой источник дохода, как пожертвования. Чтобы принимать их, не нужно чье-либо разрешение или согласие (п. 2 ст. 582 ГК РФ).
Пожертвование — это дарение имущества или денежных средств в общеполезных целях. Физические и юридические лица могут сделать пожертвования медицинским, образовательным организациям, организациям социального обслуживания, научным организациям и фондам, музеям и учреждениям культуры, другим некоммерческим организациям.
Как вести раздельный учет, расходовать пожертвования и вести отчетность
ВопросБюджетное учреждение в следующем году получит денежное пожертвование от физического лица на проведение литературной премии. Что значит вести раздельный учет средств? Как расходовать эти средства? Должны ли быть какие-то отчеты по расходованию этих средств перед учредителем или налоговой?
Организация, принимающая пожертвование с установленным назначением, должна вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества (п. 3 ст. 582 ГК РФ).
Если в договоре пожертвования определены цели и порядок расходования денег, используйте пожертвование так, как указано в договоре с жертвователем. Если условие не прописали, то использовать денежные средства нужно на уставную деятельность.
Доходы от денежного пожертвования и расходы за счет них нужно включить в План финансово-хозяйственной деятельности государственного/муниципального учреждения, который и будет документом, определяющим назначение использования пожертвования (Письмо Минфина России от 28.02.2020 № 02-06-05/14804).
Общий порядок расходования пожертвований можно утвердить ЛНА учреждения. Рекомендуем прописать в локальном акте документы, которыми учреждение подтвердит целевое направление денежных средств. Отчитываться о целевом направлении средств следует перед тем, кто пожертвовал деньги на определенные цели (в нашем случае — проведение литературной премии), а не перед учредителем.
Деньги, полученные в виде пожертвования и используемые по целевому назначению, не учитываются в составе доходов в целях налогообложения прибыли (п. 14 ч. 2 ст. 250, пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ). По окончании налогового периода нужно представить в налоговую отчет о целевом использовании полученного благотворительного пожертвования в составе налоговой декларации по налогу на прибыль.
Налогоплательщики, получившие целевое финансирование и другие средства, перечисленные в пп. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, в декларации по налогу на прибыль заполняют лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования».
Пожертвование не учитывается в составе доходов для налога на прибыль, если одновременно соблюдены три условия (п. 2 ст. 251 НК РФ):
Узнать большеОбучение персонала в одном центреПланируйте обучение на год и экономьте время и деньги
- Деньги соответствуют определению пожертвования по гражданскому законодательству, договор заключили по правилам.
- Пожертвование имеет целевой характер.
- Учреждение ведет раздельный учет доходов и расходов по целевым поступлениям.
Учреждения, которые получили целевые средства, обязаны вести раздельный учет таких доходов и произведенных за их счет расходов (абз. 1 пп. 14 п. 1, п. 2 ст. 251 НК РФ).
- Как организовать раздельный учет, в законодательстве не сказано. Поэтому учреждение решает самостоятельно, какие регистры использовать. Можно использовать данные аналитического учета: специальные ведомости, таблицы, справки и т.д.
Выбранный порядок ведения раздельного учета закрепите в учетной политике учреждения для целей налогообложения.
Как учесть пожертвования автономному учреждению
ВопросНа лицевой счет автономного учреждения поступили пожертвованные денежные средства. Подскажите, как отразить их в учете?
Безвозмездные денежные поступления от физических и юридических лиц, за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора, могут быть текущего и капитального характера — это подстатьи КОСГУ 155 и 165.
В Письме от 20.12.2021 № 02-08-10/103863 Минфин России разъяснил, что добровольные пожертвования от физических или юридических лиц отражаются по подстатье 155 «Поступления текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)».
Учет пожертвований ведут по КФО 2.
Узнать большеОбучение персонала в одном центреПланируйте обучение на год и экономьте время и деньги
На основании пп. 39, 40 СГС «Доходы» безвозмездные поступления денежных средств признаются в бухгалтерском учете:
- Полученные без условий — в качестве доходов текущего отчетного периода.
- Полученные на условиях — в составе доходов будущих периодов от безвозмездных поступлений.
Бухгалтерские записи при отражении операций
Без условий
Проводка Что означает Дт 2 205 5Х 56Х Кт 2 401 10 15Х В сумме пожертвования на текущие цели на дату заключения договора Дт 2 205 6Х 56Х Кт 2 401 10 16Х В сумме пожертвования на капитальные цели на дату заключения договора Дт 2 201 11 510 Кт 2 205 ХХ 66Х Пожертвования поступили на счет учреждения Дт 2 201 34 510 Кт 2 205 ХХ 66Х Пожертвования поступили в кассу учреждения
С условиями
Проводка Что означает Дт 205 5Х 56Х Кт 2 401 40 15Х В сумме пожертвования на текущие цели на дату заключения договора Дт 2 205 6Х 56Х Кт 2 401 40 16Х В сумме пожертвования на капитальные цели на дату заключения договора Дт 2 201 11 510 Кт 2 205 ХХ 66Х Пожертвования поступили на счет учреждения Дт 2 201 34 510 Кт 2 205 ХХ 66Х Пожертвования поступили в кассу учреждения Дт 2 401 40 1ХХ Кт 2 401 10 1ХХ Признание в составе текущего периода на дату утверждения отчета о выполнении условий пожертвования
Когда и по какой форме учитывать целевые взносы
ВопросМузыкальная школа получает на счет учреждения целевые взносы — добровольные пожертвования, которые платят родители каждый месяц. С каждым родителем заключен договор пожертвования, в нем указаны цели, на которые эти деньги пойдут. Поступившие средства относим на счет: Дебет 2.205.55 155 Кредит 2.401.40.155. А когда относить эти суммы на счет 401.10? Какой документ должен быть? Отчет? Есть какая-то форма?
Основание признания текущих доходов — достижение цели, на которые произведены пожертвования. Если вы можете документально подтвердить, что те цели, которые объявлены в договоре с родителем, действительно достигнуты, то этот документ и есть основание для бухгалтерской справки по отражению текущих доходов.
Никакой унифицированной формы в этом случае нет. Вам нужно определить этот документ своей учетной политикой. Например, это может быть отчет о выполнении условий пожертвования.
- Обратите внимание: если образовательное учреждение установит фиксированные суммы для пожертвований, это будет нарушение Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ (Письмо Минобрнауки РФ от 09.09.2015 № ВК-2227/08).
Как оформить финансирование премии и какой вид финансового обеспечения выбрать
ВопросУ нас ГБУК СО, и гражданин выразил желание профинансировать премию нашего литературного журнала с условием, что она будет названа в честь определенного поэта, в память о нем. Как оформить эту премию: как пожертвование, спонсирование или еще что-то? Какой КОСГУ выбрать? Какой вид финансового обеспечения это будет?
Согласно Порядку № 209н безвозмездные поступления текущего характера относят на подстатью 155 «Поступления текущего характера от иных резидентов (за исключением сектора государственного управления и организаций государственного сектора)» КОСГУ, в том числе гранты, пожертвования, в том числе денежные пожертвования и безвозмездные поступления от физических и (или) юридических лиц.
Расписание курсовОнлайн-обучениеПрофпереподготовка, повышение квалификации для бухгалтеров бюджетной сферы
Рекомендуем оформить договор пожертвования, доходы будут относиться к доходам приносящей доход деятельности (КФО 2). Договор должен содержать условие, на какие цели используются эти деньги.
Спонсорство — это тоже финансовая помощь, которая может быть целевой. Но спонсорство предполагает встречные обязательства: спонсорская помощь сопровождается упоминанием спонсора или его продукции и услуг, то есть совмещается с рекламой.
Пожертвование не должно сопровождаться рекламой, это противоречит положениям ГК РФ. В соответствии со ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.
